2011年注册会计师考试《会计》章节练习题(4)

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　　[答案] (1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资　　1 200

　　贷：银行存款　　　　　1 200

　　(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

　　①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　240

　　贷：资本公积——其他资本公积　　180

　　盈余公积　　　　　　　　　　6

　　利润分配——未分配利润　　　54

　　②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

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　　[答案] (1)2006年1月1日

　　借：长期股权投资 600

　　应收股利 10

　　贷：银行存款 610

　　(2)2006年5月10日

　　借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10

　　(3)2007年1月1日

　　①购入20%股权时：

　　借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

　　贷：银行存款 1 300

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10%)40

　　资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

　　贷：盈余公积 (400×10%×10%)4

　　利润分配——未分配利润 (400×10%-4)36

　　长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20

　　(4)2007年末

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) (1000×30%)300

　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　(5)2008年1月5日

　　借: 银行存款 1 400

　　贷：长期股权投资——A 公司 (成本) 950

　　——A 公司 (损益调整) 170

　　——A 公司 (其他权益变动) 20

　　投资收益 260

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：投资收益 20

　　借：长期股权投资——A 公司 1 140

　　贷：长期股权投资——A 公司(成本) 950

　　——A 公司(损益调整) 170

　　——A 公司(其他权益变动) 20

　　(6)2008年4月20日

　　借：应收股利 (400×15%)60

　　贷：长期股权投资——A公司 60