2011年注册会计师考试《会计》章节练习题(5)

　　3

　　[答案] (1)购买和领用物料时：

　　借：工程物资 460 050(456 300+3750)

　　贷：银行存款 460 050

　　借：在建工程 460 050

　　贷：工程物资 460 050

　　(2)领用本公司原材料

　　借：在建工程 42 471

　　贷：原材料 42 471

　　(3)领用本公司产品

　　借：在建工程 61 500

　　贷：库存商品 48 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (50 000×17%)

　　应交税费——应交消费税 5 000 (50 000×10%)

　　(4)应付安装工人工资

　　借：在建工程 7 200

　　贷：应付职工薪酬 7 200

　　(5)设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200)

　　贷：在建工程 571 221

　　(6)20×8年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625(元)。

　　借：制造费用 71 402.625

　　贷：累计折旧 71 402.625

　　4

　　[答案] (1)计算该设备的入账价值

　　该设备的入账价值=795.6+26.9(运费)+24+3.51+6+3.99=860(万元)

　　(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额

　　因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%

　　20×5年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)

　　20×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)

　　(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)

　　20×7年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)

　　计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

　　(3)编制出售该设备的会计分录

　　借：固定资产清理 309.6

　　累计折旧 550.4

　　贷：固定资产 860

　　借：银行存款 306

　　贷：固定资产清理 306

　　借：固定资产清理 0.4

　　贷：银行存款 0.4

　　将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：

　　借：营业外支出 4

　　贷：固定资产清理 4