2011年注册会计师考试《会计》章节练习题(11)

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　　[答案] (1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 170 000

　　递延收益(或预收账款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：发出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：应收账款——应收销项税额 　　　　　102 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　 102 000

　　(3)借：应收账款——C企业 　　　　　　　936 000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　500 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　 80 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　13 600

　　贷：应收账款——C企业 93 600

　　(4)借：受托代销商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　贷：代销商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000

　　(5)借：银行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 180 000

　　借：生产成本(或劳务成本)　 　　　　 75 000

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

　　题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。

　　借：预收账款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

　　贷：主营业务收入 150 000

　　借：主营业务成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

　　贷：生产成本(或劳务成本) 75 000

　　(6)借：银行存款 3 276 000

　　贷：应付账款——D企业 800×3 500=2 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 476 000

　　贷：应付账款——D企业 476 000

　　收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。

　　借：代销商品款 2 800 000

　　贷：受托代销商品 2 800 000

　　借：应付账款——D企业 3 276 000

　　贷：银行存款 　　2 996 000

　　主营业务收入 2 800 000×10%=280 000

　　代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。

　　(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：发出商品6 000 000

　　贷：库存商品6 000 000

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款 300 000

　　2007年12月25日购回时：

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款 300 000

　　借：库存商品6 000 000

　　贷：发出商品6 000 000

　　借：其他应付款 　9 300 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 1 581 000

　　贷：银行存款 10 881 000

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