2011年注册会计师考试《会计》章节练习题(20)

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　　[答案] (1)编制长江公司上述经济业务的会计分录

　　①1月15日：

　　借：银行存款--美元户($1 000 000×8.15) 8 150 000

　　贷：实收资本($1 000 000×8.15) 8 150 000

　　②1月18日：

　　借：固定资产——设备 4 115 000

　　贷：应付账款——美元户 ($400 000×8.20) 3 280 000

　　银行存款——人民币户(240 000+595 000) 835 000

　　③1月20日：

　　借：应收账款——美元户($200 000×8.20) 1 640 000

　　贷：主营业务收入 1 640 000

　　④2月1日取得借款：

　　借：银行存款——美元户($2 000 000×8.15)16 300 000

　　贷：长期借款——美元户 ($2 000 000×8.15)16 300 000

　　2月1日支付工程款：

　　借：在建工程 9 780 000

　　贷：银行存款——美元户($1 200 000×8.15)9 780 000

　　4月1日支付工程款：

　　借：在建工程 4 860 000

　　贷：银行存款——美元户($600 000×8.10)4 860 000

　　6月1日支付工程款：

　　借：在建工程 2 415 000

　　贷：银行存款——美元户($300 000×8.05)2 415 000

　　⑤3月31日：

　　a.计提利息

　　1-3月利息费用=2 000 000×6%×2/12×8.15= 163 000(元)

　　借：财务费用 163 000

　　贷：应付利息(美元户)($ 20 000*8.15)163 000

　　(因为工程于2008年1月1日开工, 2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理)

　　b.计算汇兑损益

　　1)银行存款美元账户的汇兑损益=(10+100+200-120)×8.10-(10×8.2+100×8.15+200×8.15-120×8.15)= -10万元

　　2)应收账款美元账户的汇兑损益=(50+20)×8.10-(50×8.20+20×8.20)= -7万元

　　3)应付账款美元账户的汇兑损益=(20+40)×8.10-(20×8.20+40×8.20)=-6万元

　　4)长期借款美元账户的汇兑损益=200×8.10-200×8.15=-10万元

　　5)应付利息美元账户的汇兑损益=2×8.10-2×8.15=-0.1万元。

　　借：应付账款 60 000

　　财务费用 110 000

　　贷：银行存款 100 000

　　应收账款 70 000

　　借：长期借款 100 000

　　应付利息 1 000

　　贷：财务费用 101 000

　　(上面的两笔分录也可以合并成一笔分录来处理)

　　⑥5月28日：

　　借：应付账款——美元户($200 000×8.05) 1 610 000

　　贷：银行存款——美元户($200 000×8.05) 1 610 000

　　⑦6月10日：

　　借：银行存款——人民币户 800 000

　　财务费用 5 000

　　贷：银行存款——美元户($100 000×8.05)805 000

　　⑧6月30日：

　　a.计提利息

　　3-6月利息费用=2 000 000×6%×3/12×8.05= 241 500(元)

　　借：财务费用 241 500

　　贷：应付利息——美元户($ 30 000×8.05)241 500

　　b.计算汇兑损益

　　1)银行存款美元账户的汇兑损益=(10+100+200-120-60-30-20-10)×8.00-[(10+100+200-120)×8.10-60×8.10-30×8.05-20×8.05-10×8.05]= -10万元

　　2)应收账款美元账户的汇兑损益=(50+20)×8.00-(50+20)×8.10= -7万元

　　3)应付账款美元账户的汇兑损益=(20+40-20)×8.00-[(20+40)×8.10-20×8.05]=-5万元

　　4)长期借款美元账户的汇兑损益=200×(8.00-8.10)=-20万元

　　5)应付利息美元账户的汇兑损益=2×(8.00-8.10)+3×(8.00-8.05)=-0.35万元。

　　借：应付账款 50 000

　　财务费用 120 000

　　贷：银行存款 100 000

　　应收账款 70 000

　　借：长期借款 200 000

　　应付利息 3 500

　　贷：财务费用 203 500

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