2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(13)

　　三、计算及会计处理题

　　1. [答案]

　　[解析](1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　贷：银行存款 1015.35

　　持有至到期投资—利息调整 34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息

　　=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资—利息调整 7.92

　　贷：投资收益 57.92

　　借：资产减值损失 43.27

　　[(965.35+7.92)-930]

　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)。

　　借：可供出售金融资产 925

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　持有至到期投资—利息调整 26.73

　　(34.65-7.92)

　　资本公积—其他资本公积 5

　　贷：持有至到期投资—成本 1000

　　(5)2008年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(6)2008年12月31日

　　借：应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产 5.5

　　贷：投资收益 55.5(925×6%)

　　借：资产减值损失 25.5

　　贷：可供出售金融资产

　　20. 5(925+5.5-910)

　　资本公积—其他资本公积 5

　　(7)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：银行存款 905

　　投资收益 5

　　贷：可供出售金融资产 910

　　2. [答案]

　　[解析](1)

　　借：固定资产清理 2000

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2500

　　借：长期股权投资—乙公司(成本) 7340

　　累计摊销 200

　　贷：银行存款 200

　　固定资产清理 2000

　　无形资产 1000

　　交易性金融资产—成本 400

　　—公允价值变动 200

　　主营业务收入 2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 340

　　营业外收入 1300(1000+300)

　　投资收益 100

　　借：主营业务成本 1500

　　贷：库存商品 1500

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：投资收益 200

　　长期股权投资初始投资成本7340万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额7500万元(30000×25%)，其差额应调整长期股权投资和营业外收入。

　　借：长期股权投资—乙公司(成本) 160

　　贷：营业外收入 160

　　(2)2008年12月31日，内部购销形成的固定资产中未实现内部销售净利润=[(500-320)-(500-320)÷5×3/12]×(1-25%)=128.25(万元)

　　2008年因乙公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润

　　=(600-400)÷5×(1-25%)=30(万元)

　　甲公司应确认投资收益=(2000-128.25-30)×25%=460.44(万元)

　　借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 460.44

　　贷：投资收益 460.44

　　借：应收股利 125(500×25%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 125

　　借：银行存款 125

　　贷：应收股利 125

　　借：长期股权投资—乙公司(其他权益变动)

　　75[400×(1-25%)×25%]

　　贷：资本公积—其他资本公积 75

　　(3)2009年12月31日，内部购销形成的固定资产已实现净利润=(500-320)÷5×(1-25%)=27(万元)

　　2009年因乙公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600-400)÷5×(1-25%)=30(万元)

　　甲公司应确认投资收益=(2800+27-30)×25%=699.25(万元)

　　借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 699.25

　　贷：投资收益 699.25

　　借：应收股利 250(1000×25%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 250

　　借：银行存款 250

　　贷：应收股利 250

　　(4)2009年12月31日长期股权投资的账面价值=7340+160+460.44-125+75+699.25-250=8359.69(万元)。

　　2011年注册会计师考试报名时间预测：3月-4月

　　2011年注册会计师考试《会计》模拟试题汇总

　　2011年注册会计师考试《会计》各章节重点内容

　　2010年注册会计师考试网校辅导调查分析报告