2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(14)

　　13[答案] A

　　[解析] 租赁资产的公允价值为190万元，最低租赁付款额的现值=30 × 5.9713+25×0.5820=193.69(万元)，按照孰低原则，取190万元。

　　14[答案] C

　　[解析] A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方;A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方;A公司直接和间接拥有E公司51%(6%+45%)的股份，存在控制关系，属于关联方;B公司与E公司无投资关系，不属于关联方。

　　15[答案] A

　　[解析] 甲公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额=100-950×10%=5(万元)。本题完整的会计分录为：

　　借：长期股权投资 1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　借：长期股权投资 100

　　贷：银行存款 100

　　调整分录为：

　　借：长期股权投资 [(950 - 800)×80%]120

　　贷：投资收益　　120

　　抵销分录为：

　　借：乙公司对甲公司的价值 950

　　资本公积 　5

　　商誉 360

　　贷：长期股权投资 　 (1 000+100+120)1 220

　　少数股东权益 (950×10%)95

　　16[答案] C

　　[解析] ①第一次投资成本为6000万元

　　②第二次投资成本为7500万元

　　追加投资追溯调整时：

　　借：盈余公积 20

　　利润分配――未分配利润 180

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 200

　　再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为：6000+200+7500-200=13500(万元)。

　　17[答案] D

　　[解析] 库存股的成本=300×4=1200(万元)

　　借：库存股　　　1200

　　贷：银行存款　　　1200

　　应冲减的盈余公积=1200-300-600=300(万元)

　　借：股本　　　　　　　　　300

　　资本公积—股本溢价　　600

　　盈余公积　　　　　　　300

　　贷：库存股　　　　　　　　1200

　　提示：注销库存股时，回购价格低于回购股票的面值总额，差额应贷记资本公积;回购价格高于回购股票的面值总额，应冲减资本共积，资本公积不足冲减的，则应冲减留存收益。冲减留存收益的处理比较特殊，不是按比例冲减，而应按顺序冲减：先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。

　　18[答案] D

　　[解析] 投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产”。

　　19[答案] A

　　[解析] 至2007年末计提减值准备前该项无形资产的账面价值=6000-6000/10×2=4800(万元)，减值800万元;2008年该项无形资产摊销额=4000/8=500(万元)。至2008年末该项无形资产的账面价值=4000-500=3500(万元)，与可收回金额3556万元比较，未减值。因此，2008年末该无形资产的账面价值为3500万元。

　　2009年该项无形资产应摊销额=3500/7=500(万元)，2009年1～6月份应摊销金额250万元。因此，至2009年7月1日，该项无形资产的账面价值=3500-250=3250(万元)。

　　注意：如题目问的是2009年7月1日的账面余额，则应为6000万元。

　　20[答案] C

　　[解析] 应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)

　　递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)

　　可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。

　　借：所得税费用　　　　　　　　1 035

　　资本公积—其他资本公积　　 25

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　660

　　递延所得税负债　　　　　　　400

　　21[答案] C

　　22[答案] D

　　[解析] 乙公司应结转存货跌价准备，会计处理为：

　　借：固定资产清理225

　　累计折旧75

　　贷：固定资产300

　　借：应付账款900

　　贷：主营业务收入150

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　25.5

　　固定资产清理 225

　　营业外收入—处置非流动资产利得　 15

　　应付账款—债务重组387.6

　　预计负债 (387.6×5%)19.38

　　营业外收入—债务重组利得77.52

　　借：主营业务成本 　117

　　存货跌价准备　 　3

　　贷：库存商品　 　120

　　23[答案] A

　　[解析] 甲公司应借记“坏账准备”的金额为100万元，会计分录为：

　　借：库存商品　 　　　　　　　　　　150

　　应交税费—应交增值税(进项税额)25.5

　　固定资产　　　　　　　　　　　　240

　　应收账款—债务重组　　　　　　387.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　资产减值损失 　　　　　　　　　　　　　　3.1

　　24[答案] A

　　25[答案] D

　　[解析] 乙公司应将“预计负债” 科目19.38万元转入“营业外收入”科目。

　　甲公司

　　借：银行存款　 [387.6×(1+5%)]406.98

　　贷：应收账款—债务重组　 　387.6

　　财务费用 19.38

　　乙公司

　　借：应付账款—债务重组 　387.6

　　财务费用(387.6×5%)19.38

　　预计负债19.38

　　贷：银行存款 [387.6×(1+5%)]406.98

　　营业外收入—债务重组利得　 　 　19.38

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