2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(14)

　　3. 甲上市公司(以下简称甲公司)为支付开发阶段M无形资产的研发费用，于2008年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1 000元，取得总收入50 400万元，并于当日将其中50 000万元投入研发工程中。

　　该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2009年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。

　　其他相关资料如下：

　　(1)至2008年年底，无形资产开发仍然没有完成，甲公司闲置专门借款资金存入银行的利息收入是5万元。

　　(2)2008年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。

　　(3)2009年1月1日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥，甲公司已支付08年利息;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;

　　②每年年末计提债券利息和确认利息费用;

　　③2008年该可转换公司债券借款费用的全部计入该技术改造项目成本;

　　④所得税税率为25%，不考虑其他相关因素;

　　⑤利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219;

　　⑥按实际利率计算的可转换公司债券预计未来现金流量的现值即为负债成份的公允价值;

　　⑦按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。

　　⑧所有计算结果保留2位小数，单位以万元或万股表示。

　　要求：

　　(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2008年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2008年基本每股收益和稀释每股收益。

　　(4)编制甲公司2009年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　　(5)计算2009年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

　　4. 甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于2007年11月1日专门从银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2008年1月1日借入一般借款4 000万元，期限为3年，年利率为7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8 400万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按30天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为0.25%。

　　(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下：

　　1月1日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。

　　3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 600万元。

　　4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

　　8月1日，工程重新开工。

　　9月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。

　　11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 400万元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。

　　(2)2009年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

　　1月31日办理厂房竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8 400万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为217万元。

　　11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2007年11月1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

　　11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下：

　　①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。

　　②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

　　③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股，每股面值为1元，市价为4元。

　　(3)2010年发生的与资产置换有关事项如下：

　　12月31日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)，达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月31日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为1 600万元和400万元，公允价值分别为200万元和800万元;甲公司已为库存商品计提跌价准备200万元，没有为土地使用权计提跌价准备。甲公司所换出的新建厂房，公允价值为8 000万元。

　　②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元，公允价值分别为6 300万元和2 700万元;其中，办公楼的原价为3 000万元。

　　假定：

　　①甲公司对换入的商品房和办公楼不改变其原来的用途。

　　②不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。

　　③非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2)计算甲公司在2008年利息资本化的金额并编制有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司在2009年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算甲公司在2010年12月31日新建厂房的累计折旧和账面价值。

　　(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制相关的会计分录。

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