2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(15)

　　三、计算题

　　1[答案] (1) 编制20×8年第2季度外币业务的会计分录：

　　①借：在建工程 　　508.2

　　贷：银行存款—美元户 ($70)508.2

　　②借：银行存款—人民币户 572.8($80×7.16)

　　财务费用 　　　　　　8

　　贷：银行存款—美元户 ($80)580.8

　　③借：在建工程 　　864

　　贷：银行存款—美元户 ($120)864

　　④借：银行存款—美元户 ($200)1 440

　　财务费用　　　　　　　　　　12

　　贷：应收账款 ($200×7.26)　　　　1 452

　　⑤计提专门借款利息

　　第2季度专门借款的利息=1 000×10%×3/12×7.10=177.5(万元)

　　借：在建工程 177.5

　　贷：应付利息—美元户 ($25) 177.5

　　计提一般借款利息

　　第2季度一般借款利息=1 000×12%×3/12×7.10=213(万元)

　　一般借款应计入在建工程利息=(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×7.10=170.4(万元)

　　借：财务费用 42.6

　　在建工程 170.4

　　贷：应付利息—美元户 ($30)213

　　⑥确认交易性金融资产的公允价值变动和汇兑损益

　　借：公允价值变动损益　　270(3630-480×7.0)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　270

　　(2) 计算20×8年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。

　　计入在建工程的汇兑损益：

　　①专门借款本金部分：

　　1. 000×(7.00-7.26)=-260(万元)(借方)

　　②专门借款利息部分：

　　25×(7.00-7.26)+25×(7.00-7.10)=-9(万元)(借方)

　　借：长期借款 260

　　应付利息 9

　　贷：在建工程 269

　　期末计算的汇兑损益：

　　①银行存款：

　　(300-70-80-120+200)×7.00-(300×7.26-70×7.26-80×7.26-120×7.20+200×7.20)=-55(万元)(贷方)

　　②应收账款：

　　(250-200)×7.00-(250×7.26-200×7.26)=-13(万元)(贷方)

　　③一般借款本金部分：

　　1. 000×(7.00-7.26)=-260(万元)(借方)

　　④一般借款利息部分：

　　30×(7.00-7.26)+30×(7.00-7.10)=-10.8(万元)(借方)

　　借：应付利息 10.8

　　长期借款 260

　　贷：银行存款 55

　　应收账款 13

　　财务费用 202.8

　　计入当期财务费用的汇兑损益=8+12-202.8=-182.8万元。

　　2[答案] (1)2007年12月31日资产组账面价值=40×5÷10+60×5÷10+100×5÷10=100(万元)。

　　因甲公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。

　　比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

　　将资产组的减值损失分摊至各项设备：

　　* A设备公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提减值后的账面价值不得低于此金额，因此A设备分摊的减值损失为200 000-150 000=50 000元，而不是400 000×20%=80 000(元)。

　　(2)会计分录如下:

　　借：资产减值损失 400 000

　　贷：固定资产减值准备――设备A 50 000

　　――设备B 131 250

　　――设备C 218 750

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