3[答案]
(1)应纳税所得额=利润总额400万元-国债利息20万元-交易性金融资产公允价值变动收益20万元+提取存货跌价准备95万元+产品质量保证费用15万元+投资性房地产公允价值减少200万元+多扣除的职工薪酬费用40万元=710(万元)
应交所得税=710×33%=234.3(万元)
注意
(1)违反经济合同会计和税法的处理是相同的，不需要调整
(2)预计的产品质量保证费用，实际发生时税法上可以税前扣除的
(3)通过红十字会等非营利性机构对外捐赠税法上允许税前扣除。
(2)可抵扣暂时性差异=95+15+(1 800-1 600)=310(万元)
应纳税暂时性差异=20-(2 400-2 100)=-280(万元)(转回)
(3)应确认递延所得税资产=310×25%=77.5(万元)
应确认递延所得税负债=-280×25%-(2 400-2 000)×(33%-25%)=-102(万元)
(4)所得税费用=234.3-77.5+5=161.8(万元)
(5)借：所得税费用 161.8
递延所得税资产 77.5
递延所得税负债 102
贷：应交税费——应交所得税 234.3
资本公积——其他资本公积 107
Answer:
(1) Total taxable income=4,000,000 (Net profit)-200,000(Interest of treasury bonds)-200,000 (Fair value change of trading financial assets)+950,000 (stock provision)+150,000 (Reserve on product quality guarantee)+2,000,000(Fair value change of property investment)+400,000(over deduction of employee benefits)=7,100,000
Income tax payable=7,100,000×33%=2,343,000
(Notes: 1, No tax adjustment needed for violation of economic contracts; 2, Reserve on product quality guarantee can be deducted before income tax when actually occurs; 3, Donation through Red Cross or other non-profit organizations can be deducted before income tax.)
(2)
Timing difference-Profict Item=950,000+150,000+(1,800,000-1,600,000)=3,100,000
Timing difference-Cost Item=200,000-(2,400,000-2,100,000)=-2,800,000
(3)
Deferred tax assets=3,100,000*25%=775,000
Deferred tax liability=-2,800,000*25%-(2,400,000-2,000,000)*(33%-25%)=-1,020,000
(4) Income tax expense=2,343,000-775,000+50,000=1,618,000
(5)
Dr: Income tax expense 1,618,000
Dr: Deferred tax assets 775,000
Dr: Deferred tax liability 1,020,000
Cr: Tax payable—income tax payable 2,343,000
Cr: Capital reserve—other capital reserve 1,070,000
4[答案] (1)判断东方公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项(2)：不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入的实现。
事项(3)：不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出―费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出―资本化支出”科目;期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出―费用化支出”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出―资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出―资本化支出”科目。
事项(4)：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。
事项(5)：不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项(6)：正确。
事项(7)：正确。
(2)对东方公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。
事项(1)
2008年该设备实际计提折旧=(2 700-675)÷(15-3)=168.75(万元)
2008年该设备应计提折旧=2 700÷12=225(万元)
2008年该设备少计提折旧=225-168.75=56.25(万元)
借：以前年度损益调整―调整营业成本 45(56.25×80%)
库存商品 11.25(56.25×20%)
贷：累计折旧 56.25
事项(2)：
借：以前年度损益调整―调整营业收入 2 250
贷：其他应付款 2 250
借：发出商品 1 800
贷：以前年度损益调整―调整营业成本 1 800
借：以前年度损益调整―调整财务费用 180 [(27-22.5)×100÷5×2]
贷：其他应付款 180
事项(3)：
借：以前年度损益调整―调整管理费用 202.5
贷：研发支出―费用化支出 202.5
事项(4)：
东方公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产―固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2008年应计提折1日=405÷6×6/12=33.75(万元)。
借：固定资产―固定资产装修 405
贷：以前年度损益调整-调整管理费用 371.25(405-33.75)
累计折旧 33.75
事项(5)：
借：以前年度损益调整―调整营业收入 2 250
贷：预收账款 2 250
借：发出商品 1 800
贷：以前年度损益调整―调整营业成本 1 800
(3)计算东方公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润21 543.75 -事项(3)202.5×50%+事项(5)(2 250-1 800)]×25%=5 473.125(万元)
2008年递延所得税资产=(2 250-1 800)×25%=112.5(万元)
2008年所得税费用=5 473.125-112.5=5 360.625(万元)
借：以前年度损益调整―调整所得税费用 5 360.625
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费―应交所得税 5 473.125
(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：利润分配―未分配利润 6 316.875
贷：以前年度损益调整 6 316.875
(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
利润表
编制单位：东方公司 2008年度 单位：万元
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