根据2011年考试大纲，考试吧整理了2011年注册会计师考试《会计》模拟试题，帮助考生梳理巩固知识点，备战2011
注册会计师考试。
四、综合题
1[答案] (1)编制2006年与投资相关的会计分录：
①1月1日
借：长期股权投资 4 800
贷：银行存款 4 800
②3月10日
借：应收股利 150 (1 500÷10×1)
贷：长期股权投资 150
分配的股票股利只需要做备查登记即可，无需作账务处理。
③3月20日
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
(2)计算甲公司2006年末对保利公司股权投资的股票数量：
股票数量=1 500+1 500÷10×2=1 500+300=1 800(万股)
(3)编制2007年与投资相关的会计分录：
①3月1日
现金股利=1 800÷10×2=360(万元)
应冲减投资成本的金额
=(150+360)-4 800×10%-150=-120(万元)
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
②3月6日
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
③6月20日
借：预付账款 32 400=8 100×4
贷：银行存款 32 400
④7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例=8 100/(15 000+15 000/10×2)=45%
借：长期股权投资 32 400
贷：预付账款 32 400
(4)计算两次投资合计产生的商誉：
2006年1月1日第一次投资产生商誉=4 800-36 900×10%=1 110(万元)
2007年7月1日第二次投资产生商誉
=32 400-[36 900(可辨认净资产)-1 500(分配的现金股利)+4 800(06实现的净利润)-3 600(分配的现金股利)+3 000(07年1～6月实现的净利润)]×45%=14 580(万元)
注意：题目已经假设所有者权益等于可辨认净资产。
二次商誉合计=1 110+14 580=15 690(万元)
(5)计算甲公司2008年末对保利公司股权投资的股票数量：
股票数量=1 800+8 100+(1 800+8 100)/10×1=10 890(万股)
(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录：
①直接按照权益法调整2006年、2007年、2008年净利润：
借：长期股权投资 6 555 (4 800×10%+3 000×10%+4 200×55%+6 300×55%)
贷：未分配利润——年初 2 626.5
(4 800×10%+3 000×10%+4 200×55%)×(1-15%)
盈余公积 463.5 (4 800×10%+3 000×10%+4 200×55%)×15%
投资收益 3 465(6 300×55%)
②调整2007年现金股利：(对成本法的确认的投资收益的调整)
借：未分配利润——年初 408
盈余公积 72
贷：长期股权投资 480
权益法下分配现金股利应该冲减长期股权投资，成本法下确认了投资收益，所以调整时直接按照调减投资收益和长期股权投资就可以了。
③2008年调整后长期股权投资(由成本法的金额转为权益法下的金额)=4 800-150+120+32 400+6 555-480=43 245(万元)
其中，120是指成本法下转回的长期股权投资。
(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录：
①投资业务的抵销：
借：股本 19 800 (15 000+15 000÷10×2+18 000÷10×1或10 890÷55%×1)
资本公积 6 800
盈余公积 9 845[7 100+(4 800+ 3 000+ 4 200)×15%+6 300×15%]
未分配利润——年末 13 655
(8 000-1 500+4 800×85%-3 000-3 600+7 200×85%-1 800+6 300×85%)
商誉 15 690
贷：长期股权投资 43 245
少数股东权益 22 545 [(19 800+6 800+9 845+13 655)×45%]
②投资收益的抵销：
借：投资收益 3 465(6 300×55%)
少数股东损益 2 835(6 300×45%)
未分配利润——年初 10 100(8 000-1 500-3 000+4 800×85%-3 600+7 200×85%)
贷：提取盈余公积 945(6 300×15%)
向所有者(或股东)的分配 1 800(18 000÷10×1)
未分配利润——年末 13 655
③内部债权债务的抵销：
借：应付账款 1 000
贷：应收账款 1 000
借：应收账款——坏账准备 100(1 000×10%)
贷：未分配利润——年初 (200×10%)20
资产减值损失 80
④内部存货A产品的抵销：
借：未分配利润——年初 160 [800×(0.5-0.3)]
贷：营业成本——A产品 160
借：存货——存货跌价准备——A产品 100 [800×(0.5-0.375)]
贷：未分配利润——年初 100
借：营业成本——A产品 80 [400×(0.5-0.3)]
贷：存货 80
抵销A存货出售部分结转的跌价准备：
借：营业成本 50
贷：存货——存货跌价准备——A产品 50
期末抵销本期计提的存货跌价准备：
集团应计提跌价准备=400×(0.3-0.175)=50(万元)
保利公司应补提跌价准备=400×(0.5-0.175)-50=80(万元)：
借：存货——存货跌价准备——A产品 30
贷：资产减值损失 30
A产品递延所得税的抵销：
借：递延所得税资产 60×25%=15
贷：未分配利润——年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
借：营业收入 800
贷：营业成本——B产品 800
⑤内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初 80 [400-(400-80)]
贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 2.5(80÷8×3/12)
贷：未分配利润——年初 2.5
借：固定资产——累计折旧 10(80÷8)
贷：管理费用 10
2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元，固定资产不需要计提减值准备。
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