2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(16)

　　4[答案] (1)购买20%的股权时产生的商誉=900-4 000×20%=100(万元)

　　购买60%的股权时产生的商誉=3 800-5 500×60%=500(万元)

　　(2)2007年至2009年甲公司编制的相关会计分录为：

　　①2007年

　　1月1日初始投资

　　借：长期股权投资　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　　　　40(200×20%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　40

　　12月31日乙公司实现净利润

　　借：长期股权投资　　220(1 100×20%)

　　贷：投资收益　　　　　220

　　②2008年

　　1月1日追加投资

　　借：长期股权投资　　3 800

　　贷：银行存款　　　　　3 800

　　对长期股权投资由权益法转换为成本法的调整分录为：

　　借：盈余公积　　　　　　　　22(220×10%)

　　利润分配—未分配利润　198

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　220

　　(3)2008年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=900-40+220+3 800-220=4 660(万元)

　　(4)①编制购买日合并财务报表时，对资产增值的会计处理为：

　　按照乙公司实现的净利润，调整长期股权投资和留存收益

　　借：长期股权投资　　　　　　220

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　22(220×10%)

　　未分配利润　　　198

　　按照乙公司办公大楼账面价值与公允价值的差额，调整分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　600

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　600

　　按照甲公司应享有乙公司其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动份额，调整长期股权投资和资本公积，金额为：

　　[(5 500-4 000)-(1 100-200)]×20%=600×20%=120(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　120

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　120

　　②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

　　借：实收资本　　　　　2 500

　　资本公积　　　　　1 100(500+600)

　　盈余公积　　　　　210(100+1 100×10%)

　　未分配利润　　　　1 690

　　(900+1 100×90%-200)

　　商誉　　　　　　　600(100+500)

　　贷：长期股权投资　　　　　　5 000(4 660+220+120)

　　少数股东权益　　　　　　1 100

　　(5) 2008年内部存货交易的抵销分录

　　借：营业收入　　(100×5)500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　500

　　借：营业成本　　〔60×(5-3)〕120

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　120

　　购进公司应计提跌价准备=60×5-280=20(万元)

　　集团公司存货账面价值=60×3=180(万元)，小于280，不计提存货跌价准备。

　　借：存货—存货跌价准备　　　20

　　贷：资产减值损失　　　　　　20

　　借：递延所得税资产　[(120-20)×25%] 25

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　25

　　(6) 2009年内部存货交易的抵销分录

　　对A产品的抵销：

　　借：未分配利润—年初〔60×(5-3)〕120

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：营业成本　　〔30×(5-3)〕60

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：存货—存货跌价准备20

　　贷：未分配利润-年初20

　　借：营业成本10

　　贷：存货—存货跌价准备10

　　借：存货—存货跌价准备40

　　贷：资产减值损失　　　　40

　　借：递延所得税资产〔(60-20+10-40)×25%〕2.5

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：未分配利润-年初　　　　　　　　　　　　　25

　　对B产品的抵销

　　借：营业收入(50×8)400

　　贷：营业成本　　　　　　　400

　　借：营业成本〔10×(8-6)〕20

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存货—存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

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