2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(16)

　　四、综合题

　　1[答案] (1)所有事项均不正确。

　　(2)对第一个事项：

　　①借：以前年度损益调整—营业外收入　3 000

　　贷：其他应收款　　　　　　　　3 000

　　②借：应交税费-应交所得税　750

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　750

　　借：利润分配—未分配利润　2 250

　　贷：以前年度损益调整　2 250

　　借：盈余公积　225

　　贷：利润分配—未分配利润　225

　　对第二个事项：

　　①借：以前年度损益调整—营业收入　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款　234

　　②借：库存商品　140

　　贷：以前年度损益调整—营业成本　140

　　③借：应交税费—应交所得税　15

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　15

　　借：利润分配—未分配利润　45

　　贷：以前年度损益调整　45

　　借：盈余公积　4.5

　　贷：利润分配—未分配利润　4.5

　　对第三个事项：

　　借：以前年度损益调整—管理费用　 400

　　累计摊销　　　　100

　　贷：无形资产　　500

　　借：递延所得税负债　100

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100

　　借：利润分配-未分配利润　300

　　贷：以前年度损益调整　300

　　借：盈余公积　30

　　贷：利润分配-未分配利润　30

　　对第四个事项：

　　①借：以前年度损益调整—营业收入　500

　　贷：预收账款　　　　　　　　500

　　②借：发出商品　350

　　贷：以前年度损益调整—营业成本　350

　　③所得税费用的调整：

　　由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

　　借：递延所得税资产　125(500×25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　37.5

　　递延所得税负债　87.5(350×25%)

　　借：利润分配—未分配利润　112.5

　　贷：以前年度损益调整　112.5

　　借：盈余公积　11.25

　　贷：利润分配—未分配利润　11.25

　　对第五个事项：

　　辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。

　　最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　预计补偿总额=13.6×10=136(万元)

　　更正分录为

　　借：以前年度损益调整-管理费用　136

　　预计负债　150

　　贷：库存商品　150

　　应付职工薪酬-辞退福利　136

　　借：应交税费-应交所得税　34

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　34

　　借：利润分配-未分配利润　102

　　贷：以前年度损益调整　102

　　借：盈余公积　10.2

　　贷：利润分配—未分配利润　10.2

　　对第六个事项：

　　借：以前年度损益调整—营业收入　700

　　贷：其他应付款　700

　　借：发出商品　600

　　贷：以前年度损益调整—营业成本　600

　　借：以前年度损益调整—财务费用　8(40/5)

　　贷：其他应付款　8

　　借：利润分配—未分配利润　108

　　贷：以前年度损益调整　108

　　借：盈余公积　10.8

　　贷：利润分配—未分配利润　10.8

　　对第七个事项：

　　借：递延收益　900

　　贷：以前年度损益调整-营业外收入　900

　　借：以前年度损益调整-管理费用　150

　　贷：递延收益　150

　　借：以前年度损益调整—所得税费用　187.5

　　贷：应交税费-应交所得税　187.5

　　借：以前年度损益调整　562.5

　　贷：利润分配-未分配利润　562.5

　　借：利润分配-未分配利润　 56.25

　　贷：盈余公积　　　　　56.25

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。

　　2008年利润表中“本期金额”栏目中：

　　营业收入减少1 400万元(第二个事项200+第四个事项500+第六个事项700)

　　营业成本减少1 090万元(第二个事项140+第四个事项350+第六个事项600)

　　管理费用增加686万元(第三个事项400+第五个事项136+第七个事项150)

　　财务费用增加8万元(第六个事项)

　　营业外收入减少2 100万元(第一个事项3000-第七个事项900)

　　所得税费用减少749万元(第一个事项750+第二个事项15+第三个事项100+第四个事项37.5+第五个事项34-第七个事项187.5)

　　净利润减少2 355万元

　　2008年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：

　　提取盈余公积减少235.5万元

　　未分配利润减少2119.5万元

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