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3. 20×8年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买公司1股普通股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年,甲公司与股票期权的资料如下:
(1)20×6年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款4025万元,作为库存股待行权时使用。
(2)20×6年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%.该年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。
(3)20×7年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%.该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。
(4)20×8年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每股股票期权的公允价值为20元。
(5)20×9年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司收到款项2400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求:
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用,并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
4. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司从2007年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下:
(1)甲公司于2007年1月1日,以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份,对乙公司有重大影响,甲公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元,与所有者权益账面价值相同,其中实收资本2 500万元,资本公积(均为资本溢价)500万元,盈余公积100万元,未分配利润900万元。
2007年3月12日,乙公司股东大会宣告分派2006年现金股利200万元,未进行其他利润分配,甲公司尚未收到股利。2007年乙公司实现净利润1 100万元,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(2)2008年1月1日,甲公司基于对乙公司发展前景的信心,以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,形成企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元,所有者权益账面价值为4 900万元,差额为乙公司办公大楼,账面价值为850万元,公允价值为1 450万元,剩余使用年限为20年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
(3)2008年2月10日,甲公司召开股东大会批准上年董事会提出的利润分配方案,提取盈余公积110万元,未进行其他利润分配。2008年乙公司实现净利润680万元。
(4) 2008年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
2008年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。
2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
(5)2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
2009年,甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2009年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。
2009年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
(5)其他有关资料如下:
①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。
②甲公司拟长期持有乙公司的股权,没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时,不考虑所得税影响。
③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。单位以万元表示。
要求:
(1)根据上述资料,计算甲公司购买乙公司股权产生的商誉;
(2)编制2007年至2009年甲公司对乙公司长期股权投资的相关会计分录;
(3)计算2008年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;
(4)编制甲公司购买日(合并日)合并财务报表对资产增值的会计处理,以及对长期股权投资的抵销分录;
(5) 编制2008年12月31日存货内部交易的抵销分录;
(6)编制2009年12月31日存货内部交易的抵销分录。
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