2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(16)

　　四、综合题

　　1. 昌盛股份有限公司系上市公司(以下简称昌盛公司)，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。昌盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　昌盛公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。昌盛公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。

　　昌盛公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)

　　(2)

　　(5)(7)项于2009年2月24日发现，(3)

　　(4)

　　(6)项于2009年3月5日发现：

　　(1)B公司为昌盛公司的第二大股东，持有昌盛公司20%的股份，计1 800万股。因B公司欠昌盛公司3 000万元，逾期未偿还，昌盛公司于2008年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的昌盛公司法人股。同年9月29日，人民法院向昌盛公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　昌盛公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2008年12月31日，此案尚在审理中。昌盛公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持昌盛公司股份的处置收入中收回全部欠款，昌盛公司调整了应交所得税费用。

　　昌盛公司于2008年12月31日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款　3 000

　　贷：营业外收入　3 000

　　(2)10月15日，昌盛公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：

　　该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，昌盛公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;昌盛公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，昌盛公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　昌盛公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　234

　　贷：主营业务收入　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本　140

　　贷：库存商品　140

　　(3)8月12日，A公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉及的所得税影响，公司作了一下会计处理：

　　借：所得税费用　100

　　贷：递延所得税负债　100

　　(4)9月1日，昌盛公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);昌盛公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　9月5日，昌盛公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，昌盛公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

　　昌盛公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　585

　　贷：主营业务收入　500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本　350

　　贷：库存商品　350

　　(5)9月6日因金融危机影响，甲公司对现有生产线进行整合，决定从2009年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。

　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2008年对该事项的处理是

　　借：制造费用　150

　　贷：预计负债　150

　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

　　(6)12月1日，昌盛公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，昌盛公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，昌盛公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。

　　昌盛公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　819

　　贷：主营业务收入　700

　　应交税费—应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本　600

　　贷：库存商品　600

　　(7)2008年12月15日，甲公司与丙公司签订房产转让合同，将某房产转让给丙公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2008年12月31日起，甲公司自丙公司经营租回所售房产，供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元 。

　　甲公司于2008年12月25日收到丙公司的房产转让款，当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

　　上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。假定售后租回交易税法处理与会计处理相同。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：固定资产清理　5 600

　　累计折旧　　1 400

　　贷：固定资产　7 000

　　借：银行存款　6 500

　　贷：固定资产清理　5 600

　　递延收益　900

　　借：管理费用　330

　　递延收益　150

　　贷：银行存款　480

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确;

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录;

　　(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

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