2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(17)

　　三、计算题

　　1[答案] (1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　1000

　　——利息调整　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1100

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

　　应计利息=1000×10%=100(万元)

　　利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　70.4

　　持有至到期投资——利息调整　　　 29.6

　　(3)售出债券的会计分录

　　借：银行存款　 　955(1200×80%-5)

　　贷：持有至到期投资——成本 　800 (1000×80%)

　　——利息调整 56.32[(100-29.6)×80%]

　　——应计利息 80 (100×80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)重分类日会计核算

　　剩余债券账面价值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(万元)

　　剩余债券市价总额=1200×20%=240(万元)

　　差额=240-234.08=5.92(万元)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　200(1000×20%)

　　——应计利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息调整　　　14.08[(100-29.6)×20%]

　　——公允价值变动　 5.92

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　200

　　——应计利息　　　　　 20

　　——利息调整　　　　14.08

　　资本公积——其他资本公积　　　　　 5.92

　　(5)2008年末确认利息收入：

　　借：可供出售金融资产――应计利息　　20

　　贷：投资收益　　 　　15.36

　　可供出售金融资产――利息调整　　4.64

　　确认公允价值变动：

　　借：资本公积――其他资本公积　　55.36

　　贷：可供出售金融资产　　55.36

　　2009年末确认利息收入：

　　借：可供出售金融资产――应计利息　　20

　　贷：投资收益　　 　　16.34

　　可供出售金融资产――利息调整　　3.66

　　计提减值：

　　2009年末未计提减值前的账面价值=200+20-3.66=216.34

　　公允价值=150万元

　　计提减值=216.34-150=66.34

　　借：资产减值损失　　　66.34

　　贷：可供出售金融资产　　 66.34

　　同时将资本公积转入损益：

　　借：资产减值损失 49.44

　　贷：资本公积――其他资本公积　　55.36-5.92=49.44

　　2[答案] (1)计算2012年12月31日未实现售后租回损益并编制会计分录

　　=1 400-1 055=345(万元)

　　①借：固定资产清理 1 055

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 1 555

　　②借：银行存款 1 400

　　贷：固定资产清理 1 055

　　递延收益—未实现售后租回损益 345

　　(2)判断售后租回属租赁类型并说明理由。

　　属于融资租赁。理由：

　　最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。

　　(3)计算确定租赁资产的入账价值、未确认融资费用并编制2012年12月31日融资租入的会计分录

　　最低租赁付款额=500×3+60=1560

　　最低租赁付款额的现值=1 386.88<公允价值1 400;应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低的一个作为入账价值。

　　租赁资产的入账价值=1 386.88+8.12=1395(万元)

　　未确认融资费用=500×3+60-1 386.88=173.12(万元)

　　借：固定资产—融资租入固定资产1395

　　未确认融资费用 173.12

　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 560

　　银行存款 8.12

　　(4)编制2013年12月31日相关会计分录

　　①借：长期应付款—应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500

　　②借：财务费用 83.21〔(1560-173.12)×6%〕

　　贷：未确认融资费用 83.21

　　③借：制造费用 445[(1 395-60)/3]

　　贷：累计折旧 445

　　④借：递延收益—未实现售后租回损益 115(345/3)

　　贷：制造费用 115

　　(5)编制2014年12月31日相关会计分录

　　①借：长期应付款—应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500

　　②借：财务费用 58.21 {[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}

　　贷：未确认融资费用 58.21

　　③借：制造费用 445

　　贷：累计折旧 445

　　④借：递延收益—未实现售后租回损益 115

　　贷：制造费用 115

　　(6)编制2015年12月31日相关会计分录

　　①借：长期应付款—应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款500

　　②借：财务费用 31.7(173.12-83.21-58.21)

　　贷：未确认融资费用 31.7

　　③借：制造费用 445

　　贷：累计折旧 445

　　④借：递延收益—未实现售后租回损益 115

　　贷：制造费用 115

　　⑤借：累计折旧 1 335

　　长期应付款 60

　　贷：固定资产—融资租入固定资产1 395

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