2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(17)

　　3[答案] (1)编制2009年12月31日债务重组时的会计分录。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 540

　　固定资产　　　　　　　　　　　　 900 (769.23+130.77)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)222.57〔(540+769.23)×17%〕

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　400

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　68.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　银行存款 130.77

　　(2)编制甲公司2010年计提折旧的会计分录。

　　借：制造费用　　　　150(900÷6)

　　贷：累计折旧　　　　　　　　150

　　(3)编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。

　　2011年末固定资产账面价值=900-150×2=600(万元)

　　2011年末可收回金额=420(万元)

　　2011年末计提的固定资产减值准备=600-420=180(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　180

　　贷：固定资产减值准备　　　　180

　　(4)编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。

　　借：制造费用　　　105(420÷4)

　　贷：累计折旧　　　　　　　105

　　(5)计算2013年末固定资产账面价值。

　　2013年末固定资产账面价值=900-150×2-105×2-180=210(万元)

　　(6)编制甲公司2013年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　 210

　　累计折旧 510(150×2+105×2)

　　固定资产减值准备　　180

　　贷：固定资产　　　　　　900

　　(7)计算2014年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

　　①计算2014年专门借款应予资本化的利息金额

　　专门借款发生的利息金额=500×12%=60(万元)

　　其中：

　　资本化期间的利息费用=500×12%×5/12=25(万元)

　　费用化期间的利息费用=500×12%×7/12=35(万元)

　　专门借款存入银行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(万元)

　　其中：

　　资本化期间内取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(万元)

　　费用化期间内取得的利息收入=500×0.5%×3 =7.5(万元)

　　应予资本化的专门借款利息金额=25-4=21 (万元)

　　应当计入财务费用的专门借款利息金额=35-7.5=27.5(万元)

　　②计算2014年一般借款应予资本化的利息金额

　　占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100×(6-4)/12=16.67(万元)

　　一般借款应予资本化的利息金额=16.67×8%=1.33(万元)

　　一般借款发生的利息金额=600×8%=48(万元)

　　应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-1.33=46.67(万元)

　　③计算2014年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　应予资本化的借款利息金额=21+1.33=22.33(万元)

　　应当计入当期损益的借款利息金额=27.5+46.67=74.17(万元)

　　④2014年有关会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　22.33

　　财务费用　　　　　　　　74.17

　　应收利息(或银行存款)　11.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　108

　　(8)计算2015年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

　　①计算2015年专门借款应予资本化的利息金额

　　2015年专门借款发生的利息金额=500×12%=60(万元)

　　2015年应予资本化的专门借款利息金额=500×12%×9/12=45 (万元)

　　2015年应当计入当期损益的专门借款利息金额=60-45=15 (万元)

　　②计算2015年一般借款应予资本化的利息金额

　　2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(万元)

　　2015年一般借款应予资本化的利息金额=187.5×8%=15(万元)

　　2015年应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-15=33(万元)

　　③计算2015年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　2015年应予资本化的借款利息金额=45+15=60 (万元)

　　2015年应计入当期损益的借款利息金额=15+33=48 (万元)

　　④2015年有关会计分录：

　　借：在建工程　　　　60

　　财务费用　　　　48

　　贷：应付利息　　　　108

　　(9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。

　　借：固定资产1092.33[210+(200+100+300+100+50+50)+22.33+60]

　　贷：在建工程　　　　　　　1092.33

　　(10)编制2016年甲公司有关资产置换的会计分录

　　借：固定资产清理 1039.83

　　累计折旧 52.5〔(1092.33-42.33)÷10×6/12〕

　　贷：固定资产 1092.33

　　借：无形资产 2100

　　银行存款 240

　　贷：固定资产清理 1039.83

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340〔2000×17%〕

　　营业外收入 960.17〔2000-1039.83〕

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