2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(17)

　　(5)分析填列相关报表项目的调整额：

　　2[答案] (1)① 因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并。

　　② 甲公司对乙公司长期股权投资的成本=16.60×1000+12=16612(万元)

　　借：长期股权投资—乙公司(成本)　16612

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　15400

　　银行存款　　　　　　　　　　　212

　　③计算合并商誉

　　甲公司应计算递延所得税负债=[固定资产的增值(12600-8400)+无形资产的增值(5000-2000)] ×25%=7200×25%=1800(万元)

　　合并商誉=合并成本16612-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)×80%=16612-14560=2052(万元)

　　(2)编制2009年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

　　①内部销售固定资产的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　240

　　贷：营业成本　　　　　　160

　　固定资产――原价　　80

　　借：固定资产――累计折旧　　4(80/10×1/2)

　　贷：管理费用　　　　　　　　4

　　②内部销售无形资产的抵销分录：

　　借：营业外收入　　　　　　100(160-120/10×5)

　　贷：无形资产――原价　　　100

　　借：无形资产――累计摊销　10(100/5×1/2)

　　贷：管理费用　　　　　　　10

　　③内部销售存货的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　124

　　贷：营业成本　　　　124

　　借：营业成本　　　　16[(124-92)/2]

　　贷：存货　　　　　　16

　　④内部债权债务抵销分录：

　　借：应付账款　　　　　　　400

　　贷：应收账款　　　　　　　400

　　借：应收账款――坏账准备　20

　　贷：资产减值损失　　　　　20

　　⑤内部交易递延所得税调整

　　借：递延所得税资产　　40.5(19+22.5+4-5)

　　贷：所得税费用　　　　40.5

　　(3)　编制购买日2009年5月31日调整分录抵销分录

　　将子公司的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产　　　4200(12600-8400)

　　无形资产　　　3000(5000-2000)

　　贷：资本公积　　　7200

　　抵销分录

　　借：实收资本　　　　　4000

　　资本公积　　　　　9200(2000+7200)

　　盈余公积　　　　　860

　　未分配利润　　　　5940

　　商誉　　　　　　　2052[16612-(20000-递延1800)×80%]

　　贷：长期股权投资　　　16612

　　少数股东权益　　　3640[(20000-1800)×20%]

　　递延所得税负债　　1800(7200×25%)

　　(4)　编制资产负债表日2009年12月31日调整分录抵销分录

　　⑥将子公司的账面价值调整为公允价值(调整分录)

　　借：固定资产　　　　　4200

　　无形资产　　　　　3000

　　贷：资本公积　　　　　7200

　　借：管理费用　　　　　　　　291.66

　　贷：固定资产—累计折旧　　　　 116.66(4200/21×7/12)

　　无形资产—累计摊销等　　　 175(3000/10×7/12)

　　借：递延所得税负债　 72.92(291.66×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　72.92

　　⑦调整母公司

　　借：长期股权投资　　785[(表1200-折旧、摊销291.66+递延72.92) ×80%]

　　贷：投资收益　　　　785

　　调整后的长期股权投资=16612+785=17397(万元)

　　⑧借：营业收入　　　　　40.8(针对丙公司的调整136×30%)

　　贷：营业成本　　　　　31.2(104×30%)

　　投资收益　　　　　9.6

　　⑨抵销分录

　　借：实收资本　　　　　　　4000

　　资本公积　　　　　　　9200

　　盈余公积　　　　　　　980(860+1200×10%)

　　未分配利润—年末　　　6801.26(5940+1200-120-291.66+72.92)

　　商誉　　　　　　　　　2052[17397-(20981.26-1800)×80%]

　　贷：长期股权投资　　　　　 17397(16612+785)

　　少数股东权益　　　　　 3836.26[(20981.26-1800)×20%]

　　递延所得税负债　　　 　1800(7200×25%)

　　⑩借：投资收益　　　　　　　　785[(1200-291.66+72.92)×80%]

　　少数股东损益　　　　　　196.26[(1200-291.66+72.92)×20%]

　　未分配利润—年初　　　　5940

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　 120

　　对所有者(或股东)的分配　 0

　　未分配利润—年末　　　　　 6801.26

　　(5)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司2009年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

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