四、综合题
1. 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税的价格。甲公司每年4月30日对外提供财务报告，并于4月25日完成所得税汇算清缴。
(1)甲公司2009年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台6万元，成本为每台4万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款1404万元并存入银行。
甲公司于2010年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费20万元，同时取得铁路发运单。
②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台30万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司该电子设备的成本为每台205万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元=7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。
④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为468万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付280.8万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为15万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2010年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用10万元，安装费用已用银行存款支付。
⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1 000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，未计提减值准备。
12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2010年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元。假定该项售后租回交易形成经营租赁。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为960万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的700万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用560万元，均为开发人员薪酬，记入“劳务成本—软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用240万元。假定不考虑相关税费。
⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。F公司有退货的权利。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑧12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款6 458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
(2)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
①经董事会批准，甲公司2009年10月2日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为5 200万元，乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。
甲公司专利权系2004年4月达到预定可使用状态，专利权原值为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法摊销，至2009年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。
2009年度，甲公司对该专利权共计提了480万元摊销，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计摊销 480
②2009年6月18日，甲公司与E公司签订房产转让合同，将某房产转让给E公司，合同约定房产的转让价格6 000万元，公允价值为6600万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2009年7月1日起，甲公司自E公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金市场价格为960万元。甲公司每年租金按市场价格的70%支付。
甲公司于2009年6月28日收到E公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理 5 600
累计折旧 1 400
贷：固定资产 7 000
借：银行存款 6 000
贷：固定资产清理 5 600
营业外收入 400
借：管理费用 336
贷：银行存款 336
③甲公司于2005年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2005年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2009年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。假定处置该专门设施时，甲公司还没有计提本年的折旧。
甲公司2009年对该事项的处理是：
借：固定资产清理 128
累计折旧 192
贷：固定资产 320
借：银行存款 150
贷：固定资产清理 128
营业外收入 22
(3)2010年1～4月份发生的涉及2009年度的有关交易和事项如下：
①12月31日甲公司遭到丁公司的起诉，丁公司在起诉书中称，该公司从甲公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿30元。甲公司在与律师商讨后认为，丁公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为10%，估计赔偿金额在24～28万元之间并确认预计负债。该设备已投保险公司的产品质量险，可以基本确定获得15万元的保险补偿。假设税法规定，该业务实际发生时可以税前扣除并且扣除金额为实际净损失。
1月18日法院宣判,鉴于甲公司生产的设备存在质量问题给丁公司造成损失,要求甲公司赔偿丁公司 20万元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，甲公司已于4月20日将赔款20万元支付给丁公司,同时保险公司根据法院认定的事实，于4月20日支付给了甲公司保险赔款15万元。
②1月10日，N公司就其2009年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产，其财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。
2009年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工薪酬、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2009年12月31日对该应收P公司账款余额的50%计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除，在坏账损失实际发生时才允许税前扣除。
假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益。
要求：
(1)对资料(1)中12月份发生的交易和事项进行会计处理;
(2)对资料(2)中内部审计发现的差错进行更正处理;
(3)指出资料(3)中的事项哪些属于资产负债表日后非调整事项、哪些属于调整事项;
(4)对资料(3)中的资产负债表日后调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录);
(5)分析填列上述调整处理对甲公司2009年度会计报表相关项目的调整金额。
2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009年进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为19250万元。
②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
乙公司固定资产原取得成本为12000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为3000万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3)2009年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:
①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为240万元，成本为160万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以160万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为120万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
③2009年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为124万元，成本为92万元。至2009年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为74万元。
④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计400万元。甲公司对该应收债权计提了20万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4)除对乙公司投资外，2009年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格600万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为136万元，成本为104万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司2009年度实现净利润320万元。
(5)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系(说明为非同一控制下的企业合并)，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售(此条件说明涉及长期股权投资核算的，不需要确认递延所得税)。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
(2)编制2009年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。
(3)编制购买日2009年5月31日调整分录和抵销分录。
(4)编制资产负债表日2009年12月31日调整分录抵销分录
(5)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司2009年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
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