2011年注册会计师考试《会计》模拟试题(18)

　　四、综合题

　　1[答案] (1)甲公司取得乙公司60%的股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买日时甲公司和乙公司不存在关联方关系。

　　长期股权投资的成本=1000+1000×17%+700+1330+15=3215(万元)

　　由于乙公司属于出售股权的免税处理，甲公司应确认的递延所得税负债=(7000-4980)×25%=505(万元)

　　该项合并应确认的商誉=3215-(5320-505)×60%=326(万元)

　　(2)甲公司购买日对乙公司的投资处理：

　　20×8年1月1日的投资分录：

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　 3215

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　150

　　可供出售金融资产——公允价值变动　170

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　600

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　250

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　1400

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　170

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　(3)编制甲公司购买日对乙公司的调整抵销分录。

　　借：存货　　　130

　　固定资产 1440

　　无形资产 450

　　贷：资本公积 　2020

　　借：股本　　 1500

　　资本公积 2920

　　盈余公积 　300

　　未分配利润600

　　商誉 　　　326

　　贷：长期股权投资 3215

　　少数股东权益 1926[(5320-505)×40%]

　　递延所得税负债　505

　　(4)编制甲公司个别报表中20×8年度对乙公司有关长期股权投资的会计处理：

　　因对子公司的长期股权投资采用成本法核算，故乙公司实现净利润及资本公积增加时，甲公司不需要做账务处理。

　　(5)编制甲公司20×8年末编制合并报表的有关调整抵销分录：

　　先调整乙公司报表：

　　借：存货 　　130

　　固定资产 1440

　　无形资产 450

　　贷：资本公积 　2020

　　借：营业成本 　78

　　贷：存货 　　　78　(130×60%)

　　借：管理费用 144

　　贷：固定资产144

　　借：管理费用 45

　　贷：无形资产 45

　　借：递延所得税负债　　66.75

　　贷：所得税费用　　　　　66.75

　　乙公司调整后的净利润= 2250-78-144-45+66.75=2049.75(万元)

　　乙公司20×8年末的股东权益金额：

　　股本=1500(万元)

　　资本公积=900+2020+1000=3920(万元)

　　盈余公积=300+2250×10%=525(万元)

　　未分配利润=600+2049.75-2250×10%=2424.75(万元)

　　合计：8369.75万元

　　再按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资 　1229.85

　　贷：投资收益 　　　1229.85 (2049.75×60%)

　　借：长期股权投资　　600

　　贷：资本公积　　　　600

　　甲公司对乙公司的长期股权投资经调整后的金额=3215+1229.85+600=5044.85(万元)

　　股权投资的合并抵销分录：

　　借：股本　　　　　　 1500

　　资本公积——年初 2920

　　——本年1000

　　盈余公积——年初 300

　　——本年 225

　　未分配利润——年末 2424.75

　　商誉　　　　　　　 326

　　贷：长期股权投资 　　　　5044.85

　　少数股东权益 　　　　3145.9[(8369.75-505)×40%]

　　递延所得税负债　　　　505

　　借：投资收益　　　　 1229.85

　　少数股东损益 　　819.9

　　未分配利润——年初 600

　　贷：提取盈余公积　　　　　 225

　　未分配利润——年末 2424.75

　　编制20×8年度甲公司和乙公司内部交易的抵销分录：

　　①内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录：

　　20×8年6月30日实际利息费用

　　=期初账面价值×实际利率

　　=193.069×6%=11.584(万元)

　　应付利息=债券面值×票面利率

　　=200×10%÷2=10(万元)

　　利息调整摊销额=11.584-10=1.584(万元)

　　20×8年12月31日实际利息费用

　　=期初账面价值×实际利率

　　=(193.069+1.584)×6%=11.679(万元)

　　应付利息=债券面值×票面利率

　　=200×10%÷2=10(万元)

　　利息调整摊销额=11.679-10=1.679(万元)

　　20×8年12月31日应付债券的账面价值

　　=193.069+1.584+1.679=196.332(万元)

　　20×8年度实际利息费用

　　=11.679+11.584=23.263(万元)

　　借：应付债券 196.332

　　贷：持有至到期投资 196.332

　　借：投资收益 23.263

　　贷：财务费用 23.263

　　②内部存货交易的抵销：

　　借：营业收入 5

　　贷：营业成本 　　4.6

　　存货 　　　0.4 (5×40%×20%)

　　借：递延所得税资产 0.1

　　贷：所得税费用 　　0.1

　　③内部无形资产交易的抵销：

　　借：营业外收入 51

　　贷：无形资产 51

　　借：无形资产——累计摊销 4.25

　　贷：管理费用 4.25(51/4×4/12)

　　20×8年末乙公司为无形资产计提的减值准备为21万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。

　　借：无形资产——无形资产减值准备 21

　　贷：资产减值损失 21

　　④内部债权债务的抵销：

　　借：应付账款 300

　　贷：应收账款 300

　　借：应收账款——坏账准备　15

　　贷：资产减值损失 　　　　　15

　　2[答案] (1)①12月1日

　　借：银行存款 2 100

　　长期应收款3 750

　　贷：主营业务收入 4 591.25

　　应交税费—应交增值税(销项税额)850

　　未实现融资收益 408.75

　　借：主营业务成本 4 000

　　贷：库存商品 4 000

　　12月31日

　　借：未实现融资收益 16.71

　　贷：财务费用 16.71[(3 750-408.75)×6%/12]

　　②借：银行存款 2 340

　　贷：其他应付款2 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)340

　　借：发出商品 1 550

　　贷：库存商品 1 550

　　12月31日：

　　借：财务费用 25

　　贷：其他应付款 25

　　③借：应收账款 1 170

　　贷：主营业务收入 1 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本 750

　　贷：库存商品 750

　　12月18日收到货款：

　　借：银行存款 1 160

　　财务费用 10

　　贷：应收账款 1 170

　　④借：发出商品 600

　　贷：库存商品 600

　　⑤借：劳务成本10

　　贷：应付职工薪酬 10

　　借：应收账款 10

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入) 10

　　借：主营业务成本(或其他业务成本) 10

　　贷：劳务成本 10

　　⑥借：银行存款 585

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　预收账款　 500

　　借：发出商品350

　　贷：库存商品 350

　　(2)①借：管理费用 68.75

　　贷：累计折旧 　 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]

　　②借：累计摊销 60

　　贷：管理费用 60[150-(1 800-1 260)/5/12×10]

　　③借：营业外收入 100

　　贷：主营业务收入 100

　　④借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

　　(3)资料(4)中①、③事项属于资产负债表日后调整事项。

　　资料①的会计分录：

　　借：以前年度损益调整—营业收入 1 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　贷：其他应付款 1 160

　　以前年度损益调整—财务费用 10

　　借：库存商品 750

　　贷：以前年度损益调整—营业成本 750

　　借：其他应付款 1 160

　　贷：银行存款 　　　　 1 160

　　资料③的会计分录：

　　借：以前年度损益调整—营业外支出 60

　　贷：预计负债 60

　　(4)填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。

　　注：

　　营业收入=125 000+4 591.25+1 000+10+100-1 000;

　　营业成本=95 000+4 000+750+10-750;

　　管理费用=10 600+1 000+68.75-60;

　　财务费用=1 500+120-16.71+25+10-10。

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