2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二)

　　三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：(1)购买债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　应收利息 　　　 　　　　　60 000

　　投资收益 　　　 　　　　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 1 065 000

　　(2)收到购买时支付价款中所含利息

　　借：银行存款　　 60 000

　　贷：应收利息 　　　60 000

　　(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　60 000

　　(4)2008年底确认应收利息：

　　借：应收利息　60 000

　　贷：投资收益　60 000

　　收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

　　借：银行存款 　60 000

　　贷：应收利息 　60 000

　　(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：

　　借：银行存款 1 080 000

　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　1 000 000

　　——公允价值变动 60 000

　　投资收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：

　　借：公允价值变动损益　　 60 000

　　贷：投资收益 　　　　　　 60 000

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)编制2005年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本　　1 100

　　贷：银行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投资——利息调整　139

　　(2)计算在初始确认时实际利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

　　计算结果：r=6%

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　 24.66

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　26.14

　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

　　2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　29.42

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录

　　借：银行存款　　550

　　贷：持有至到期投资——成本　　550

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

　　利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投资——利息调整　　14.68

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　 31.18

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　16.5

　　贷：应收利息　　16.5

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

　　实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投资——利息调整　　15.58

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：银行存款　　566.5(16.5+550)

　　贷：应收利息　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投资——成本　　550

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

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