2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(九)

　　3.

　　【正确答案】：(1)计算A公司债券实际利率r

　　1 056.57=50/(1+r)1(表示1次方) +50/(1+r)2(表示2次方) +1 050/(1+r)3(表示3次方)，由此计算得出r=3%

　　(2)发行日的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 056.57

　　贷：应付债券-面值　　　　　　　　　　　　　1 000

　　应付债券-利息调整　　　　　　　　　　 56.57

　　(3)2007年12月31日

　　实际利息费用=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用 23.77

　　应付债券-利息调整 13.73

　　贷：应付利息 37.5

　　2008年3月31日

　　实际利息费用=1 056.57×3%×3/12=7.92(万元)

　　应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整=12.5-7.92=4.58(万元)

　　借：财务费用 7.92

　　应付债券-利息调整 4.58

　　贷：应付利息 12.5

　　2008年4月1日

　　借：应付利息　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　50

　　2008年12月31日

　　实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=37.5-23.36=14.14(万元)

　　借：财务费用 23.36

　　应付债券-利息调整 14.14

　　贷：应付利息 37.5

　　2009年3月31日

　　实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79 (万元)

　　应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整=12.5-7.79=4.71(万元)

　　借：财务费用 7.79

　　应付债券-利息调整 4.71

　　贷：应付利息 12.5

　　2009年4月1日

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　2009年12月31日

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×9/12=14.56(万元)

　　实际利息费用=37.5-14.56=22.94(万元)

　　借：财务费用 22.94

　　应付债券-利息调整 14.56

　　贷：应付利息 37.5

　　2010年3月31日

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×3/12=4.85(万元)

　　实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)

　　借：财务费用 7.65

　　应付债券-利息调整 4.85

　　贷：应付利息 12.5

　　2010年4月1日

　　借：应付利息 50

　　应付债券-面值 1 000

　　贷：银行存款 1 050

　　【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)

　　应计入资本公积的金额=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整) 4 210.2

　　贷：应付债券--可转换公司债券(面值)　　　50 000

　　资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2008年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45 789.8×6%=2 747.39(万元)

　　(3)2008年12月31日的账务处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整)　747.39

　　(4)2009年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息　　　2 000

　　贷：银行存款　　　2 000

　　(5)计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(万元)

　　转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)

　　支付的现金=0.49×10=4.9(万元)

　　(6)2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

　　借：应付债券--可转换公司债券(面值)20 000

　　资本公积--其他资本公积　　　　　　1 684.08(4 210.2×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 861

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　18 433.06

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】

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