2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(十四)

　　三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：本题交换涉及的补价=300+200-336-144=20(万元)

　　(1)收到的补价占换出资产公允价值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

　　计算大华公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)

　　长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)

　　(2)大华公司编制的有关会计分录：

　　①借：长期股权投资3360000

　　固定资产1440000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)244800

　　银行存款295200

　　贷：主营业务收入2000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340000

　　交易性金融资产——成本2100000

　　——公允价值变动500000

　　投资收益400000

　　②借：公允价值变动损益500000

　　贷：投资收益500000

　　③借：主营业务成本1500000

　　贷：库存商品1500000

　　(3)计算A公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)

　　库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)

　　借：固定资产清理1400000

　　累计折旧1000000

　　贷：固定资产2400000

　　借：库存商品2000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)340000

　　交易性金融资产——成本3000000

　　贷：长期股权投资3000000

　　固定资产清理1440000

　　投资收益360000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　244800

　　银行存款295200

　　借：固定资产清理　　　　　　40000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　40000

　　【该题针对“非货币性资产交换的会计处理,以公允价值计量的处理”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)20×5年2月1日，M公司接受投资

　　借：固定资产--办公大楼　　　200

　　贷：实收资本(800×20%)　160

　　资本公积--资本溢价　　　　40

　　(2)20×5年3月1日，购入原材料

　　借：原材料　　　　　　　102.86

　　应交税费--应交增值税(进项税额)　　17.14(17+2×7%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120(117+3)

　　(3)20×5年12月，计提存货跌价准备

　　A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)。

　　由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：

　　丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。

　　丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：

　　借：资产减值损失　　　　35

　　贷：存货跌价准备　　　　35

　　(4)20×5年12月31日，计提固定资产减值准备

　　20×5年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值200×4%)/(预计使用年限5×12)=3.2(万元)

　　20×5年应计提折旧额=3.2×10=32(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：

　　借：资产减值损失　　　　　28

　　贷：固定资产减值准备　　　　28

　　计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。

　　(5)20×6年7月1日，出售原材料

　　借：银行存款　　　　　58.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　50

　　应交税费--应交增值税(销项税额)　8.5

　　借：其他业务成本　　　35

　　存货跌价准备　　　35

　　贷：原材料　　　　　　　70

　　(6)20×6年9月5日，用办公楼换入工程物资

　　计算设备换出前的账面价值

　　20×6年1月起，每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12)=2.9(万元)

　　20×6年1～9月计提的折旧额=2.9×9=26.1(万元)，换出办公楼前的账面价值为113.9万元。

　　M公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5(万元)。

　　6.4/107.5=6%<25%，属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产清理　　　　113.9

　　累计折旧　　　　　　　58.1

　　固定资产减值准备　　　28

　　贷：固定资产　　　　　　　　　200

　　借：工程物资――钢材　　107.5

　　应交税费--应交增值税(进项税额)18.275

　　银行存款6.4

　　贷：固定资产清理　　　　　　　113.9

　　营业外收入 18.275

　　【该题针对“非货币性资产交换的会计处理,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,以公允价值计量的处理,以账面价值计量的处理”知识点进行考核】

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