2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(十四)

　　三、计算题

　　1.2010年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产――设备一台(该设备息2009年1月购入)。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产――设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。

　　假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　要求：

　　(1)计算大华公司换入各项资产的成本;

　　(2)编制大华公司有关会计分录;

　　(3)计算A公司换入各项资产的成本;

　　(4)编制A公司有关会计分录。

　　2.M有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。M公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。M公司20×5年～20×7年发生如下经济业务事项：

　　(1)20×5年2月1日M公司开发一项新项目，N公司以一幢办公大楼作投资，用于新项目的研究场所。本办公大楼在N公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。

　　(2)20×5年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。

　　(3)20×5年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

　　(4)20×5年12年31日，上述办公楼发生减值减值迹象，进行减值测试得到的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的办公大楼尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。

　　(5)20×6年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。

　　(6)20×6年7月1日A产品停止生产后，办公大楼已停止使用。9月5日M公司将办公大楼与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定办公大楼的公允价值为100万元，M公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。

　　要求：编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

　　3.一舟公司和万婕公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17%。20×6年1月18日，一舟公司和万婕公司经研究决定进行资产置换。20×6年3月1日，一舟公司收到万婕公司的银行存款36万元，20×6年4月1日，一舟公司和万婕公司办理完毕资产所有权划转手续。一舟公司以其库存商品、无形资产换入万婕公司的一幢办公楼。一舟公司换出的库存商品账面价值为300万元，公允价值为360万元;无形资产账面原值为400万元，已计提摊销额200万元，公允价值为240万元。万婕公司的办公楼公允价值为625.2万元。一舟公司换入办公楼发生过户手续费用166.8万元，预计可使用5年，净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×8年3月31日，一舟公司将办公楼处置，取得收入180万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。

　　要求：

　　(1)判断是否属于非货币性资产交换。

　　(2)计算投入资产的入账成本。

　　(3)编制20×6年3月1日一舟公司收到补价的会计分录。

　　(4)编制20×6年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。

　　(5)计算各年折旧额。

　　(6)编制20×8年3月31日处置固定资产的会计分录。

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