2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(十五)

　　三、计算题

　　1.2008年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2009年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：

　　(1)B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元;公允价值为540万元(假定该设备转让时不需要交纳增值税)。

　　(2)B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。

　　(3)扣除上述抵债资产再豁免20%之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3%，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。

　　A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2009年发生亏损，假定不考虑其他税费。假定B企业很可能实现净利润。

　　要求：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。

　　2.甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9%。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。

　　要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。

　　3.正保公司适用的增值税税率是17%，营业税税率是5%。2009年发生如下经济业务：

　　(1)2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，正保公司同意乙公司支付银行存款30 000元，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备5 000元，公允价值为70 000元。正保公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。假设正保公司另外支付增值税11 900给乙公司。

　　(2)2009年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2009年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下：丙公司支付银行存款158 000元;剩余部分以90 000股抵偿。正保公司获得丙公司5%的股权作为长期股权投资，公允价值为270 000元;债务重组没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。

　　(3)2009年5月20日，正保公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。2009年8月10日，丁公司与正保公司协商进行债务重组，重组协议如下：正保公司减免丁公司债务51 000元;扣除减免后的余额，丁公司分别以一项投资性房地产和50 000股偿还60%，40%延至2009年12月31日偿还。丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，该投资性房地产的账面价值为40 000元，其中成本是30 000元，公允价值变动是10 000元。公允价值为60 000元。正保公司获得丁公司5%的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元。 正保公司取得的投资性房地产仍作为投资性房地产核算，后续计量采用公允价值模式。

　　(4)正保公司将向戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款206 000元(面值200 000元，利息6 000元)。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备20 000元。2009年9月5日，正保公司与戊公司达成协议，正保公司同意戊公司一个月后用银行存款200 000元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。

　　要求：编制上述与债务重组有关的会计分录。

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