2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十一)

　　三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：甲公司的会计处理如下：

　　根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

　　(1)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　(2)20×6年12月31日，支付租金。

　　借：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

　　借：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)　　25(100÷4)

　　其他各年分录略。

　　【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)判断租赁类型

　　①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300 000×100%=0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

　　②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。

　　因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

　　(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录

　　由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租赁付款额的现值

　　1 072 562.45元>1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1 050 000元为基础计算。

　　③未确认融资费用

　　=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000

　　=300 150(元)

　　④会计分录

　　2007年12月31日

　　借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

　　未确认融资费用 300 150

　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

　　银行存款 10 000

　　(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录

　　①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)

　　=1 050 000(元)

　　融资费用分摊率r=7.7%

　　②计算并编制会计分录

　　2008年6月30日，支付第一期租金。

　　本期确认的融资费用

　　=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用80 850

　　贷：未确认融资费用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金。

　　本期确认的融资费用

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 69 750.45

　　贷：未确认融资费用 69 750.45

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