2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十二)

　　4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月28日完成。甲公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。

　　(1)2008年12月31日前甲公司内部审计部门在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

　　①2008年5月3日，以库存商品和无形资产低偿A公司100万元的债务。库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元;无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下： 借：应付账款 　 　 100　　累计摊销 10　　贷：库存商品 　　　　 　　10　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4　　无形资产 70　　资本公积 26.6

　　②2008年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2000万元，债券利率(年利率)6%，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%[(P/V， 9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 2000　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)2000借：财务费用 60　　贷：应付利息 60

　　③甲公司投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年6月1日将一幢办公楼用于出租。该办公楼的原值为510万元，已计提折旧10万元，转换日的公允价值为550万元。甲公司的会计处理如下：借：投资性房地产——成本 550　　累计折旧 10　　贷：固定资产 510　　　　公允价值变动损益 50

　　④2008年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 170万元(含增值税，下同)，分5年，每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，甲公司的会计处理如下： 借：长期应收款 1170 　贷：主营业务收入 800　　应交税费—-应交增值税(销项税额)170 　　递延收益 200 年末已按照正确的方法进行摊销。

　　(2)2009年4月25日前甲公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

　　①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向甲公司支付5750万元。1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元;该批A商品的实际成本为4000万元;旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 5750　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　 4900　　 　应交税费——应交增值税(销项税额)850借：主营业务成本 4000　　贷：库存商品 　　4000

　　②10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取;第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 　　234　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 160　　贷：库存商品 　　160

　　③12月l日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 117　　贷：主营业务收入 　100　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80　　贷：库存商品 　　80

　　④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定(国税函〔2008〕875号)，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 　　585　　贷：主营业务收入 　　　　　　　 500　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350　 贷：库存商品 　　350

　　⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2009年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。 甲公司的会计处理如下：借：银行存款 　　819　贷：主营业务收入 　　　　　　　 　700　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600　　贷：库存商品 　　600

　　⑥12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，2008年末该股票公允价值为1100万元, 甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。要求：(1)对于2008年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。(2)对于2009年4月25日前甲公司财务负责人发现的会计差错予以更正。(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

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