2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十三)

　　四、综合题

　　1.AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。该业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。

　　(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系AS公司2008年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。

　　(4)2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(5)2009年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。

　　(6)2009年3月7日，AS公司得知债务人F公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80%不能收回。该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

　　(7)2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

　　(8)2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。

　　(9)在2009年4月1日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：借：应付账款 　　　120 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　80　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 23

　　(10)在2009年4月10日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,应交营业税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。借：固定资产 536　　累计摊销 80　　贷：无形资产 　　　　　　580　　　　应交税费—应交营业税 30　　　　银行存款　　　　　　 6

　　要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

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