2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十五)

　　2.

　　【正确答案】：(1)2009年：

　　借：应付账款 500

　　贷：应收账款 500

　　借：应收账款—坏账准备 (500×2%)10

　　贷：资产减值损失 10

　　借：所得税费用(10×25%)2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　2010年：

　　借：应付账款 600

　　贷：应收账款 600

　　借：应收账款—坏账准备 10

　　贷：未分配利润—年初 10

　　借：应收账款—坏账准备(600×2%-10)2

　　贷：资产减值损失 2

　　或合并编制

　　借：应收账款—坏账准备 12

　　贷：未分配利润—年初 10

　　资产减值损失 2

　　借：未分配利润—年初(10×25%)2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　借：所得税费用(2×25%)0.5

　　贷：递延所得税资产 0.5

　　或合并编制

　　借：未分配利润—年初 (10×25%)2.5

　　所得税费用 (2×25%)0.5

　　贷：递延所得税资产 (12×25%)3

　　(2)2009年：

　　丁公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：

　　实际利息费用(或投资收益)

　　=1 043.27×5%=52.16(万元)

　　应付利息(或应收利息)

　　=1 000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

　　所以母公司在合并报表中应做如下抵消处理：

　　借：应付债券 (1 043.27-7.84)1 035.43

　　贷：持有至到期投资 1 035.43

　　借：投资收益 52.16

　　贷：财务费用 52.16

　　借：应付利息 60

　　贷：应收利息 60

　　2010年：

　　丁公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：

　　实际利息费用(或投资收益)

　　=(1 043.27-7.84)×5%=51.77(万元)

　　应付利息(或应收利息)

　　=1 000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)

　　所以母公司在合并报表中应作如下抵消处理：

　　借：应付债券 (1 043.27-7.84-8.23)1 027.2

　　贷：持有至到期投资 1 027.2

　　借：投资收益 51.77

　　贷：财务费用 51.77

　　借：应付利息 60

　　贷：应收利息 60

　　【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】

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