2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十五)

　　4.

　　【正确答案】：(1)编制甲公司购入戊公司80%股权的会计分录。

　　借：长期股权投资　 　　 12 000(15 000×80%)

　　贷：银行存款　　 　　　　11 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　 1 000

　　(2)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　借：营业收入　　　　800

　　贷：营业成本　　　　　800

　　借：营业成本　　　　 50

　　贷：存货　　　　　　　 50

　　或：

　　借：营业收入　　　　　　800

　　贷：营业成本　　　　　　　　750

　　存货　　　　　　　　　　 50

　　借：存货——存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　20

　　借：递延所得税资产　　　　7.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　7.5

　　(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　①权益法调整长期股权投资：

　　调整后的净利润=2 500-50+20=2 470(万元)

　　按照实现净利润的份额确认的投资收益=2 470×80%=1 976(万元)

　　借：长期股权投资　　　　1 976(2 470×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　1 976

　　借：长期股权投资　　　　240(300×80%)

　　贷：资本公积　　　　　　　240

　　②抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　8 000

　　资本公积——年初　3 000

　　——本年　　300

　　盈余公积——年初　2 600

　　——本年　　250

　　未分配利润——年末3 620(1 400+2 470-250)

　　贷：长期股权投资　　　14 216(12 000+1 976+240)

　　少数股东权益　　　 3 554〔(8 000+3 000+300+2 600+250+3 620)×20%〕

　　借：投资收益　　　　 　1 976

　　少数股东损益　　　 　494(2 470×20%)

　　未分配利润——年初 1 400

　　贷：提取盈余公积　　　　 　250

　　未分配利润——年末　 3 620

　　(4)编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　借：递延所得税资产　　　　7.5

　　贷：未分配利润——年初　　　7.5

　　借：未分配利润——年初　　50

　　贷：营业成本　　　　　　　　50

　　借：营业成本　　　　　　　40

　　贷：存货　　　　　　　　　　40

　　借：存货——存货跌价准备　20

　　贷：未分配利润——年初　　　20

　　借：营业成本　　　　　　 4(20×20/100)

　　贷：存货——存货跌价准备　　4

　　借：存货——存货跌价准备　24

　　贷：资产减值损失　　　　　　24

　　借：所得税费用　　　　　　7.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　7.5

　　(5)编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　①权益法调整长期股权投资：

　　调整后的净利润=3 200+10-4+24=3 230(万元)

　　按照实现净利润的份额确认的投资收益=3 230×80%=2 584(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　4 560

　　贷：未分配利润——年初　　　　1 976

　　投资收益　　　　　　　　　2 584

　　对分配股利的调整

　　借：投资收益　　　　　　　1 600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　1 600

　　对资本公积变动的调整

　　借：长期股权投资　　　　　　240

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　240

　　借：长期股权投资　　　　　　 24

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 24

　　抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　8 000

　　资本公积——年初　　　3 300

　　——本年　　　　 30

　　盈余公积——年初　　　2 850

　　——本年　　　　320

　　未分配利润——年末　　4 530(3 620+3 230-320-2 000)

　　贷：长期股权投资　 　　　　　　15 224(12 000+4 560-1 600+240+24)

　　少数股东权益　　　　3 806〔(8 000+3 300+30+2 850+320+4 530)×20%〕

　　借：投资收益　　　　　　　 2 584

　　少数股东损益　　　　　　646

　　未分配利润——年初　　 3 620

　　贷：提取盈余公积　 　　　　　　 　320

　　对所有者(或股东)的分配　 　2 000

　　未分配利润——年末　　　　 　4 530

　　【该题针对“合并工作底稿中有关调整分录、抵销分录的编制,内部存货交易的抵销,内部股权投资的抵销”知识点进行考核】

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