2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十五)

　　三、计算题

　　1.20×8年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从正保公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。正保公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。

　　要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。

　　2.丁公司于2009年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司，持有甲公司80%的股权。母子公司适用的所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：

　　(1)2009年、2010年丁公司、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2%，2009年、2010年丁公司应收甲企业账款分别为500万元、600万元。

　　(2)2009年1月1日，丁公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。丁公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日甲公司直接从丁公司购入其所发行债券的50%。

　　要求：

　　(1)编制2009年和2010年内部应收账款与应付账款的抵消分录;

　　(2)编制2009年和2010年内部应付债券和持有至到期投资的抵消分录。

　　3.甲公司是乙公司的母公司。20×7年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×7年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

　　要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

　　(1)20×7～2×10年的抵销分录;

　　(2)如果2×11年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理;

　　(3)如果2×11年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理;

　　(4)如果该设备用至2×12年仍未清理，作出2×12年的抵销分录;

　　(5)如果该设备20×9年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。

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