2011注册会计师考试《会计》章节精编习题(二十五)

　　4.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

　　(1)2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

　　戊公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。

　　戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

　　(2)戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

　　2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

　　2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。

　　2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

　　(3)戊公司2010年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。

　　2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

　　2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　(4)不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购入戊公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　(4)编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(5)编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　5.A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：

　　(1)A公司于2009年1月1日以2 500万元购入B公司股权30%，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司净资产公允价值为9 000万元，2009年1月1日投资时B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即 B公司固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。

　　(2)2009年7月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为支付对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2009年7月1日C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。

　　(3)2009年B公司实现净利润为900万元。此外2009年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。

　　(4)2009年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2009年8月10日C公司分配现金股利600万元。此外2009年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0。

　　(5)各个公司所得税税率为25%，A公司合并C公司采用应税合并。在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债。

　　要求：

　　(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　(2)编制2009年A公司对B公司的长期股权投资会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。

　　(3)判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。

　　(4)编制A公司2009年末与合并报表相关内部交易的抵消分录。

　　(5)编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。

　　(6)编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。

　　(7)编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。

　　(8)编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。

　　(9)编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的抵消分录。

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