2012注册会计师《会计》课后作业题及答案(2)

　　三、计算分析题

　　1

　　【答案】

　　(1)甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。

　　(2)甲公司相关会计分录如下：

　　2011年10月1日

　　借：可供出售金融资产——成本 820

　　贷：银行存款 820

　　2011年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 180

　　贷：资本公积——其他资本公积 180

　　2012年3月15日

　　借：应收股利 50

　　贷：投资收益 50

　　2012年5月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：资本公积——其他资本公积 40

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40

　　2013年2月8日

　　借：银行存款 1095(1100-5)

　　贷：可供出售金融资产——成本 820

　　——公允价值变动 140(180-40)

　　投资收益 135

　　借：资本公积——其他资本公积 140(180-40)

　　贷：投资收益 140

　　(3)甲公司因持有该项股票投资累计应确认的损益=50+135+140=325(万元);或：累计应确认的损益=现金流入-现金流出=(1100-5+50)-820=325(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)2010年1月2日

　　持有至到期投资初始入账价值=1013.25+10-1000×5%=973.25(万元)

　　借：持有至到期投资——成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　贷：银行存款 1023.25

　　持有至到期投资——利息调整 26.75

　　(2)2010年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=973.25×6%=58.40(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=58.40-1000×5%=8.40(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资——利息调整 8.40

　　贷：投资收益 58.40

　　(4)2011年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(5)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=(973.25+8.40)×6%=58.90(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=58.90-1000×5%=8.90(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资——利息调整 8.90

　　贷：投资收益 58.90

　　(6)2012年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(7)2012年12月31日

　　“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=26.75-8.40-8.90=9.45(万元)，应确认的投资收益=50+9.45=59.45(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资——利息调整 9.45

　　贷：投资收益 59.45

　　注意：持有至到期投资到期时“持有至到期投资——利息调整”科目的余额应为0，所以为避免出现尾差的情况，最后一期采用倒挤的方法计算“持有至到期投资——利息调整”摊销额和应确认的投资收益金额。

　　(8)2013年1月1日

　　借：银行存款 1050

　　贷：持有至到期投资——成本 1000

　　应收利息 50

　　3.2011年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为800万元，增值税销项税额为136万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2011年10月31日付款。2011年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为850万元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11.7万元，其中，增值税销项税额为1.7万元，成本为6.8万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为11.7万元。假定不考虑其他因索。

　　要求：编制甲公司与出售应收账款和销售退回相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)2011年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 850

　　营业外支出 74.3

　　其他应收款 11.7

　　贷：应收账款 936

　　(2)2011年8月3日收到退回的商品

　　借：主营业务收入 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7

　　贷：其他应收款 11.7

　　借：库存商品 6.8

　　贷：主营业务成本 6.8

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