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注册会计师考试
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2012注册会计师《会计》课后作业题及答案(2)

第 1 页:单选题
第 2 页:多选题
第 3 页:计算分析题
第 4 页:综合题
第 5 页:单选题答案
第 6 页:多选题答案
第 7 页:计算分析题
第 8 页:综合题答案

  四、综合题

  1.

  【答案】

  ①资料(1)甲公司持有乙公司限售股权的分类不正确。

  理由:企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产。

  正确分类和处理:甲公司持有的乙公司限售股权应划分为可供出售金融资产,采用公允价值进行后续计量。

  ②资料(2)甲公司持有丙公司限售股权的分类不正确。

  理由:企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题由于甲公司打算将该股份长期持有,没有近期出售的意图,所以应划分为可供出售金融资产。

  正确分类和处理:甲公司持有的丙公司限售股权应划分为可供出售金融资产,采用公允价值进行后续计量。

  ③资料(3)甲公司将所持丁公司债券分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。

  理由:甲公司购入丁公司3年期的债券,由于拟随时用于出售以获取利润差价,所以应划分为交易性金融资产。

  正确的分类和处理:甲公司应将所持丁公司债券分类为交易性金融资产,采用公允价值进行后续计量。

  ④资料(4)甲公司将所持M公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的会计处理不正确。

  理由:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

  正确的分类和处理:2011年10月1日,甲公司应将剩余20%债券投资重分类为可供出售金融资产,采用公允价值进行后续计量。

  ⑤资料(5)甲公司将所持戊公司债券投资分类为可供出售金融资产的处理正确。

  理由:甲公司没有打算持有戊公司债券至到期,也没有随时出售的意图,故应划分为可供出售金融资产,采用公允价值进行后续计量。

  2.

  【答案】

  (1)2009年1月1日发放贷款

  借:贷款——本金 500

  贷:吸收存款 500

  (2)2009年12月31日确认贷款利息

  借:应收利息           50

  贷:利息收入             50

  借:吸收存款    50

  贷:应收利息           50

  2009年12月31日预计未来现金流量现值=50/(1+10%)+300/(1+10%)2=293.39(万元),贷款的摊余成本为500万元,故应计提贷款损失准备=500-293.39=206.61(万元)。计提减值准备后贷款的摊余成本=500-206.61=293.39(万元)。

  借:资产减值损失 206.61

  贷:贷款损失准备 206.61

  借:贷款——已减值 500

  贷:贷款——本金 500

  (3)2010年12月31日确认贷款利息

  应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=293.39×10%=29.34(万元)。

  借:贷款损失准备 29.34

  贷:利息收入 29.34

  借:吸收存款 50

  贷:贷款——已减值 50

  (4)2011年12月31日贷款到期

  应确认的利息收入=300-(293.39+29.34-50)=27.27(万元)。

  借:贷款损失准备 27.27

  贷:利息收入 27.27

  借:抵债资产 320

  贷款损失准备 150(206.61-29.34-27.27)

  贷:贷款——已减值 450(500-50)

  资产减值损失 20

  (5)2012年12月31日,收到房地产租金

  借:存放中央银行款项 20

  贷:其他业务收入 20

  确认发生的维修费用

  借:其他业务成本 3

  贷:存放中央银行款项 3

  确认抵债资产跌价损失

  借:资产减值损失 20(320-300)

  贷:抵债资产跌价准备 20

  (6)2013年1月1日,处置抵债资产

  借:存放中央银行款项 280

  抵债资产跌价准备 20

  营业外支出 22(300-280+2)

  贷:抵债资产 320

  应交税费 2

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