2012注册会计师《会计》课后作业题及答案(4)

　　四、综合题

　　【答案】

　　事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司打算近期内出售该股票，应当将该股票投资作为交易性金融资产核算，取得投资时发生的交易费用应当计入当期损益，期末公允价值变动应当计入公允价值变动损益。

　　更正分录：

　　借：交易性金融资产——成本 1200

　　投资收益 3

　　贷：可供出售金融资产——成本 1203

　　借：资本公积——其他资本公积 397

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 397

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 400

　　贷：公允价值变动损益 400

　　事项(2)甲公司对该项投资的后续计量处理不正确。

　　理由：甲公司对丙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司股份在活跃市场中没有公开报价，因此应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量。

　　更正分录：

　　借：长期股权投资 200

　　营业外收入 50

　　贷：长期股权投资——成本 250

　　借：投资收益 50

　　贷：长期股权投资——损益调整 50

　　事项(3)甲公司2012年12月31日的会计处理不正确。

　　理由：对丁公司30%股权投资应采用权益法后续计量，期末不需要根据股票的公允价值情况调整长期股权投资的账面价值。

　　更正分录：

　　借：公允价值变动损益 500

　　贷：长期股权投资——公允价值变动 500

　　合并以外方式取得长期股权投资发生的交易费用应计入初始投资成本中

　　借：长期股权投资——成本 20

　　贷：管理费用 20

　　权益法下对初始投资成本进行调整

　　借：长期股权投资——成本 580

　　贷：营业外收入 580(12 000×30%-3 000-20)

　　权益法下要对被投资单位实现净利润按持股比例确认损益

　　借：长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)

　　贷：投资收益 300

　　事项(4)甲公司在对剩余部分长期股权投资的账面价值进行调整时，调整增加资本公积的处理不正确。

　　理由：在处置投资导致成本法转换为权益法对剩余部分长期股权投资的账面价值进行调整时，不应当按取得投资时点和处置投资时点被投资方可辨认净资产公允价值的变动相对于剩余持股比例部分进行调整。

　　应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。本题无其他权益变动，不应确认资本公积。

　　更正分录：

　　借：资本公积——其他资本公积 510

　　贷：长期股权投资——其他权益变动 510

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