2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(2)

　　三、计算题

　　1

　　[答案]：

　　账务处理：

　　(1)2009年3月6取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　500

　　贷：银行存款　500

　　(2)2009年12月31日

　　借：公允价值变动损益　50 [(5-4.5)×100]

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50

　　(3)2010年2月21日

　　借：应收股利　30 (100×0.3)

　　贷：投资收益　30

　　借：银行存款　30

　　贷：应收股利　30

　　(4)2010年12月31 日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80

　　贷：公允价值变动损益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(5)2011年3月16日

　　借：银行存款　505 (510-5)

　　投资收益　 25

　　贷：交易性金融资产——成本　500

　　——公允价值变动　30

　　借：公允价值变动损益　30

　　贷：投资收益　30

　　[解析]：

　　[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)持有该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-0.5+106-100+100×6%+108-106=13.5(万元)。

　　(2)2011年4月20日，海昌公司出售A债券时：

　　借：银行存款 1 080 000

　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　1 000 000

　　——公允价值变动 60 000

　　投资收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：

　　借：公允价值变动损益　　 60 000

　　贷：投资收益 　　　　　　 60 000

　　[解析]：

　　[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日取得B公司债券时持有至到期投资的期初摊余成本=1005.35+10-50=965.35，(其中50为实际支付的价款中包含的B公司2009年度应付未付利息)。2010年1月1日取得持有至到期投资时应确认的利息摊销额=1000-965.35=34.65。

　　2010年12月31日，应确认的投资收益=965.35×6%=57.92(万元)，持有至到期投资利息调整的摊销额=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　所以2010年12月31日计提减值前A公司持有该金融资产的摊余成本=965.35+7.92=973.27(万元)

　　A公司应计提的减值损失=973.27-930=43.27(万元)，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　(2)2011年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　重分类日可供出售金融资产的入账价值=925(万元)，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

　　——公允价值变动 48.27

　　(3)2011年2月20日A公司处置该债券投资时影响损益的金额=890-(1 000-26.73-48.27)-5=-40(万元)。

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

　　——公允价值变动 48.27

　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

　　借：投资收益　　　　 5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

　　[解析]：

　　[该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核]

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