2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(2)

　　4

　　[答案]

　　(1)销售实现时：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

　　借：银行存款 　　　　117 000

　　贷：应收票据 　　　　117 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

　　借：银行存款 　　　　　　　112 660

　　短期借款——利息调整　　 4 340

　　贷：短期借款——成本 　　　　117 000

　　[解析]：

　　[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)发放贷款

　　借：贷款——本金　200

　　贷：吸收存款　　200

　　(2)20×0年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

　　借：应收利息　　5

　　贷：利息收入　　5

　　借：存放同业　　5

　　贷：应收利息　　5

　　(3)20×0年12月31日，确认减值损失20万元

　　借：资产减值损失　20

　　贷：贷款损失准备　20

　　借：贷款——已减值　200

　　贷：贷款——本金　200

　　此时，贷款的摊余成本=200—20=180(万元)

　　(4)20×1年3月30日，确认从客户收到利息2万元

　　借：存放同业　2

　　贷：贷款——已减值　2

　　20×1年3月31日，按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=180×10%/4=4.5(万元)

　　借：贷款损失准备　4.5

　　贷：利息收入　4.5

　　此时，贷款的摊余成本=180-2+4.5=182.5(万元)

　　(5)20×1年6月30日，确认贷款利息

　　按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=182.5×10%/4=4.56(万元)

　　借：贷款损失准备　4.56

　　贷：利息收入　4.56

　　此时，贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06(万元)。

　　(6)20×1年9月30日，确认贷款利息

　　按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=187.06×10%/4=4.68(万元)

　　借：贷款损失准备　4.68

　　贷：利息收入　4.68

　　此时，贷款的摊余成本=187.06+4.68=191.74(万元)

　　(7)20×1年12月31日，确认贷款利息

　　按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=191.74×10%/4=4.79(万元)

　　借：贷款损失准备　4.79

　　贷：利息收入　 4.79

　　未确认减值损失前，贷款的摊余成本=191.74+4.79=196.53(万元)

　　应确认减值损失=196.53-166.53=30(万元)

　　借：资产减值损失　30

　　贷：贷款损失准备　30

　　确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53(万元)

　　(8)20×2年1月10日，收回贷款

　　借：存放同业 　170

　　贷款损失准备　31.47

　　贷：贷款——已减值　198

　　资产减值损失　3.47

　　[解析]：

　　[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

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