2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(4)

　　三、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

　　(2)甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(成本)2 100 (10 500×20%)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　2 010

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：应收股利 　　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 20

　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　20

　　20×7年12月31日：

　　借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积—其他资本公积 　　　　　　　30

　　丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益为(1 100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(220-120)×20%=20(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)20

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　20

　　(3)甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录

　　借：长期股权投资 24 (120×20%)

　　贷：存货 　　　　24

　　(4)甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录

　　20×8年4月2日：

　　借：应收股利 　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 20

　　—丙公司(成本) 4

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 108

　　此时，“长期股权投资—丙公司”账面价值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(万元)，应计提长期股权投资减值准备=1 998-1 850=148(万元)。

　　借：资产减值损失 　　　　148

　　贷：长期股权投资减值准备 148

　　(5)甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　20×9年3月20日：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　1 930

　　长期股权投资减值准备 　　　　　　148

　　长期股权投资—丙公司(损益调整) 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 2 076

　　—丙公司(其他权益变动)30

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：资本公积—其他资本公积 30

　　贷：投资收益 　　　　　　　30

　　[解析]：

　　[该题针对“长期股权投资的权益法”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)购买日为2009年7月1日。理由：2009年7月1日办理完毕股权登记手续。

　　(2)甲公司的合并成本=10 000×6+9 030+1 000+1 000×1.17+6 000=77 200(万元)

　　(3)

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　800

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　　　　 　77 200

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　资本公积—股本溢价 　　　　　　　　　　　　　　[10 000×(6-1)-600]49 400

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 030

　　无形资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　(1 000×17%)170

　　营业外收入—处置非流动资产利得 　　　　　　　　(1000-700+1000-800)500

　　可供出售金融资产—成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　—公允价值变动 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(6000-4000)2 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

　　公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：投资性房地产—成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

　　—公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(4)商誉=77 200-120 000×60%=5 200(万元)

　　(5)

　　借：长期股权投资—丙公司(成本)　　　　　　　　 (3 000×30%)900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(6)调整后的净利润=200-(304÷8-200÷10)×5/12=192.5(万元)

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)　　　　　　　(192.5×30%)57.75

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.75

　　[解析]：

　　[该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核]

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