2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(4)

　　3

　　[答案]

　　(1)20×8年3月1日，投资时：

　　借: 长期股权投资——丙公司(成本) 2010

　　贷: 银行存款 2010

　　(2)20×8年4月1日，丙公司宣告分配股利时：

　　借: 应收股利 20

　　贷: 长期股权投资——丙公司(成本) 20

　　(3)20×8年5月10日，收到股利时

　　借: 银行存款 20

　　贷 : 应收股利 20

　　(4)20×8年11月1日，丙公司其他权益变动时：

　　借: 长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 30

　　贷: 资本公积——其他资本公积 30

　　(5) 投资后被投资方实现的账面净利润为300万元，按照公允价值调整后的净利润为：

　　300-(900-600)/6×10/12=258.33(万元)，投资方应确认的投资收益=258.33×20%=51.67(万元)

　　借: 长期股权投资——丙公司( 损益调整 )51.67

　　贷: 投资收益 51.67

　　(6)20×9年4月2日，丙公司宣告分配股利时：

　　借: 应收股利 24

　　贷: 长期股权投资——丙公司(损益调整) 24

　　(7)20×9年，丙公司发生净亏损600万元，按照公允价值调整后的净亏损为：

　　-600-(900-600)/6=-650(万元)，投资方应确认的投资损失=-650×20%=-130(万元)

　　借: 投资收益 130

　　贷: 长期股权投资——丙公司(损益调整) l30

　　(8)计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(万元)，应计提的准备=1917.67-1850=67.67(万元)

　　借: 资产减值损失 67.67

　　贷: 长期股权投资减值准备 67.67

　　(9)2×10年3月20日，出售此项投资时：

　　借：银行存款 1950

　　长期股权投资减值准备 67.67

　　长期股权投资——丙公司(损益调整) 102.33

　　贷：长期股权投资——丙公司(成本) 1990

　　长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 30

　　投资收益 100

　　借：资本公积——其他资本公积 30

　　贷：投资收益 30

　　[解析]：

　　[该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。

　　(2)对报表中长期股权投资项目的影响额=4 200-500×40%+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=4 176(万元)

　　对报表中资本公积项目的影响额=-50(万元)

　　对报表中投资收益项目的影响额=730-650+50+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=306(万元)

　　对报表中营业外收入项目的影响额=200(万元)

　　(3)该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中长期股权投资项目的影响额

　　=(800-600)×40%=80(万元)

　　该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中存货项目的影响额

　　=-(800-600)×40%=-80(万元)

　　(4)2010年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：

　　① 确认被投资企业产生的资本公积：

　　借：长期股权投资—A公司(其他权益变动)80

　　贷：资本公积—其他资本公积 (200×40%) 80

　　② 2010年确认投资损失：

　　甲公司2010年度调整后的净亏损

　　=1200+(500-300)×30%+(600-500)/5

　　=1280(万元)

　　借：投资收益 (1280×40%)512

　　贷：长期股权投资——A公司(损益调整)512

　　③该项投资对甲公司2010年度个别报表中长期股权投资项目的影响额

　　=80-512=-432(万元)

　　(5)2011年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额

　　=4 176-432+1 500=5 244(万元)

　　[解析]

　　(1)2009年度甲公司相关会计分录：

　　①2009年1月1日取得投资时：

　　借：长期股权投资—A公司(成本) 4 200

　　贷：银行存款 1 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　650

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　 170

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：主营业务成本800

　　贷：库存商品 800

　　借：资本公积—其他资本公积50

　　贷：投资收益 50

　　长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元(10 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　② 3月20日A公司宣告发放2008年现金股利时：

　　借：应收股利—A公司 (500×40%)200

　　贷：长期股权投资——A公司(成本) 200

　　③ 4月20日取得现金股利时：

　　借：银行存款 200

　　贷：应收股利—A公司 200

　　④ 2009年12月31日确认投资收益时：

　　A经调整后的净利润

　　=800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)

　　=440(万元)

　　借：长期股权投资—A公司(损益调整) 176

　　贷：投资收益 (440×40%) 176

　　[该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核]

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