2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(4)

　　三、计算题

　　1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

　　丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

　　(7)20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

　　(8)20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

　　(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。

　　要求：

　　(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”;

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(5)编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　2. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009年和2010年进行了一系列投资和资本运作。

　　(1)甲公司于2009年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议，以乙公司2009年7月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司，3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年7月1日的公允价值为120 000万元。

　　②甲公司于2009年7月1日向3A公司定向增发10 000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2009年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。

　　③2009年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下(单位：万元)：

　　④甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费600万元;甲公司支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。

　　甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　(2)甲公司于2010年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议，以丙公司2010年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以银行存款支付给3B公司，3B公司以其所持有丙公司30%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①2010年8月1日，甲公司以银行存款800万元支付给3B公司，当日办理完毕有关股权划转手续。

　　②2010年8月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。

　　甲公司能够派人参与丙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧20万元，丙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;甲公司预计该固定资产公允价值为304万元，甲公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

　　(3)2010年丙公司发生净亏损300万元，其中1月至7月发生净亏损500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。

　　要求：

　　(1)确定甲公司对乙公司投资的购买日并说明理由。

　　(2)计算确定甲公司对乙公司投资的合并成本。

　　(3)编制甲公司在购买日对乙公司投资的会计分录。

　　(4)计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉。

　　(5)2010年8月1日甲公司对丙公司投资的会计分录。

　　(6)2010年甲公司确认对丙公司投资的损益的会计分录。

　　3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×8年至2×10年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:

　　(1)20×8年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产的账面原价为1 000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为900万元。

　　20×8年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。

　　(2)20×8年4月1日，丙公司宣告分派20×7年度的现金股利100万元。

　　(3)20×8年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×7年度现金股利。

　　(4)20×8年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。

　　(5)20×8年度，丙公司实现净利润 400万元(其中1～2月份净利润为100万元)。

　　(6)20×9年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×9年3月1日提出的20×8年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(7)20×9年，丙公司发生净亏损600万元。

　　(8)20×9年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

　　(9)2×10年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1950万元，已存入银行。

　　要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。

　　(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

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