2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(4)

　　4. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年～2011年与投资有关的资料如下：

　　(1)2008年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

　　该股权转让协议于2008年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2009年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。

　　2008年，A公司实现净利润1 500万元。2009年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

　　A公司该项固定资产原预计适用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货(未计提跌价准备)分别于2009年对外出售70%，2010年对外出售30%。

　　(2)2009年3月20日，A公司宣告发放2008年度现金股利500万元，并于2009年4月20日实际发放。

　　(3)2009年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2009年末甲公司该批存货全部未对外销售。2009年度，A公司实现净利润800万元。

　　(4)2010年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。

　　2010年度，A公司发生亏损1 200万元。

　　2010年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2009年内部交易形成的存货仍未对外销售。

　　(5)2010年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2011年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2011年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。

　　假定：

　　(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;

　　(2)按净利润的10%提取法定盈余公积;

　　(3)除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：

　　(1)确定甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

　　(2)计算说明该股权投资对甲公司2009年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、营业外收入和投资收益项目的影响额。

　　(3)计算说明该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中长期股权投资和存货项目的影响额。

　　(4)编制甲公司2010年度对A公司长期股权投资核算的会计分录，并计算该项投资对甲公司2010年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额。

　　(5)计算甲公司对A公司长期股权投资于2011年12月31日的账面余额。

　　5. 轩宇股份有限公司(以下简称轩宇公司)20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：

　　(1)20×6年11月1日，轩宇公司与A股份有限公司(以下简称A公司，A公司为非上市公司)股东签订股权转让协议。该股权转让协议规定：轩宇公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为440万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议生效日为20×7年1月1日。轩宇公司取得该项股权后，能够参与A公司的生产经营决策的制定，达到重大影响。

　　该股权转让协议于20×6年12月25日经临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。假定轩宇公司取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　(2)20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为1 600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，未分配利润为 600万元(均为20×6年度实现的净利润)。

　　(3)20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为1 600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，盈余公积为90万元，未分配利润为510万元。

　　(4)20×7年1月1日，轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元，并办理了相关的股权划转手续。

　　(5)20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利400万元。

　　(6)20×7年6月5日，轩宇公司收到A公司分派的现金股利。

　　(7)20×7年12月31日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A公司由此确认的资本公积为160万元，并进行了相应的会计处理。

　　(8)20×7年度，A公司实现净利润800万元。2007年投资双方未发生任何内部交易。

　　(9)20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。

　　(10)20×8年9月，A公司将其成本为1 600万元的某项商品以2 200万元的价格出售给了轩宇公司，轩宇公司将取得的商品作为存货管理，至年末未对外售出。20×8年度，A公司发生净亏损400万元。

　　(11)20×8年12月31日，轩宇公司对A公司投资的预计可收回金额为300万元。

　　(12)20×9年1月1日，A公司增资扩股，因轩宇公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。

　　要求：

　　(1)判断确定该股权交易中的股权转让日。

　　(2)分析判断轩宇公司取得对A公司的股权投资时应采用的后续计量方法，并说明理由。

　　(3)分析判断A公司增资扩股后轩宇公司对A公司的股权投资应采用的后续计量方法，并说明理由。

　　(4)计算轩宇公司因该项股权投资对其20×7年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、投资收益和营业外收入项目的影响额。

　　(5)判断20×8年12月31日该项股权投资是否发生减值，并编制轩宇公司20×8年度相关的会计分录。

　　(6)编制A公司增资扩股后，轩宇公司针对该项股权投资应做的会计处理。

　　6. 长江公司和大海公司在2009年以前不具有任何关联方关系，均为上市公司。2009年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为60 000万元，资本公积(股本溢价)为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。

　　大海公司2009年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;2009年宣告分派2008年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2010年宣告分派2009年现金股利2 200万元。

　　要求：

　　(1)编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　(3)若合并日以前长江公司和大海公司都是四洲公司的子公司，编制长江公司取得该项股权投资时的会计处理。假定合并日大海公司所有者权益相对于四洲公司的账面价值为82 000万元。

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