文章责编：majingjing_123
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三、计算题
1、GJH公司与ABC公司、B公司之间均不具有关联方关系。20×3年至20×5年投资业务的有关资料如下：
(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资，合并对价无形资产的成本为2 600万元，累计摊销为600万元，公允价值为3 300万元。ABC公司持有B公司股份总额的80%，采用成本法核算长期股权投资。20×3年1月1日B公司的股东权益总额为4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
(2)20×3年12月31日B公司实现净利润350万元，未分配现金股利。
(3)20×4年11月1日，GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1 700万元;
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;
③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
(4)20×4年12月1日，该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司20×4年度财务会计报告批准对外报出前，GJH公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
(5)20×4年度，B公司实现净利润450万元，其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。
(6)20×5年1月1日，B公司董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。
(7)20×5年2月1日，B公司股东会通过董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元。
(8)20×5年3月1日，B公司支付现金股利200万元。
(9)20×5年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款1 700万元，假定当日B公司可辨认净资产公允价值是4 750万元，剩余股权的公允价值为1 900万元。
(10)20×5年度，B公司实现净利润150万元。其中1月至3月份实现净利润0。
(11)20×5年末，B公司因可供出售金融资产而增加其他资本公积160万元。
不考虑其他因素，要求：
(1)确定ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。
(2)编制ABC公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录。
(3)假定ABC公司存在其他子公司，编制股权转让日ABC公司在合并财务报表中对B公司股权的相关调整分录，并计算合并财务报表中处置B公司部分股权形成的损益。
(4)编制ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录。
(5)编制GJH公司20×5年4月1日相关的会计分录。
2、A公司有一子公司C公司，并纳入A公司的合并范围。2007年～2011年A公司对B公司的投资业务如下：
(1)A公司于2007年7月1日以银行存款5 000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，A公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2007年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
(2)2007年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2007年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。
(3)2007年度B公司发生净亏损为1 000万元，其中上半年发生净亏损为2 000万元。
(4)2008年2月5日B公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。
(5)2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。
(6)2008年B公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加资本公积100万元。
(7)2008年度B公司发生净亏损为600万元。
(8)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要的承担额外损失最大限额为40万元。
(9)2010年度B公司实现净利润为3 000万元。
(10)2011年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为4 000万元。
要求：
(1)说明A公司长期股权投资后续计量采用的方法，并编制2007年7月1日投资时会计分录。
(2)编制2007年度A公司确认投资收益的会计分录。
(3)编制2007年度A公司合并报表的调整抵消分录。
(4)编制2008年A公司有关投资的会计分录。
(5)编制2008年度A公司合并报表的调整抵消分录。
(6)编制2009年A公司有关投资的会计分录。
(7)编制2009年度A公司合并报表的调整抵消分录。
(8)编制2010年A公司有关投资的会计分录。
(9)编制2011年1月10日A公司出售对B公司投资的会计分录。
| 顺流交易合并报表 | 逆流交易合并财务报表： |
| A公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 90（300×30%） 贷：营业成本 54（180×30%） 投资收益 36 |
A公司如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其2007年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资119×30%＝35.7 固定资产－累计折旧1×30%＝0.3 贷：固定资产－原价 120×30%＝36 或： 借：长期股权投资 35.7 贷：固定资产 （120－1）×30%＝35.7 |
| 顺流交易合并报表 | 逆流交易合并财务报表： |
| ―― | 继续将是扣除折旧后价值转为投资价值 借：长期股权投资 32.1 贷：固定资产 [120－（1＋12）]×30%＝32.1 |
| 顺流交易合并报表 | 逆流交易合并财务报表： |
| ―― | 继续将固定资产折旧价值也转换为投资价值 借：长期股权投资 28.5 贷：固定资产 [120－（1＋12＋12）]×30%＝28.5 |
3、江海公司2008年～2010年有关投资业务如下：
(1)2008年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响。
(2)2008年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。
(3)2008年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。
(4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2009年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司达到重大影响。2009年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。
(5)2009年A公司实现净利润1 000万元。
(6)2009年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
(7)2010年1月5日，江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响。
(8)2010年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
要求：(1)分析判断江海公司2008年1月1日取得该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
(2)分析判断江海公司2009年1月1日追加投资后对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
(3)计算该项股权投资对江海公司2009年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、盈余公积、未分配利润和投资收益项目的影响额。
(4)计算2010年1月5日处置部分股权获得的投资收益金额，分析判断江海公司对剩余股权投资应采用的核算方法并说明理由。
4、甲公司历年按10%计提盈余公积，2008～2011年有关投资业务如下：
(1)甲公司2008年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出资产资料如下(单位：万元)：
| 项目 | 账面价值 | 公允价值 | 说明 |
投资性房地产 |
900 （其中成本为800万元，公允价值变动为100万元） |
1500 |
不考虑相关营业税 |
无形资产 |
2360 （2610万元，已累计摊销为250万元） |
2300 |
营业税115 |
乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2008年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元(其中股本2 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积500万元、未分配利润4 500万元)。
取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。
项目 |
账面原价 | 已提 折旧或销 |
公允 价值 |
乙公司 预计使用年限 |
乙公司 已使用年限 |
甲公司 取得投资后剩余使用年限 |
| 固定 资产 |
800 | 400 | 900 | 20 | 10 |
10 |
| 无形 资产 |
1000 | 400 | 1200 | 10 | 4 | 6 |
双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
(2)2008年乙公司实现净利润1 600万元(各月均衡)。
(3)2009年9月20日乙公司宣告分配2008年现金股利300万元。
(4)2009年9月25日甲公司收到现金股利。
(5)2009年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元。
(6)2009年乙公司发生净亏损100万元。
(7)2010年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的60%股份，支付价款为12 000万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。2010年1月2日之前持有的被购买方20%股权的公允价值为4 000万元。2010年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为15 460万元(其中股本2 000万元、资本公积8 060万元、盈余公积540万元、未分配利润4 860万元)
(8)2010年3月1日，乙公司宣告分派2009年度的现金股利300万元。
(9)2010年4月1日收到现金股利。
(10)2010年度，乙公司实现净利润120万元，除实现净利润外，乙公司未发生其他引起其他权益变动的事项。
(11)2011年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元。
假定不考虑所得税影响。
要求：
(1)编制2008年7月1日甲公司有关非货币性资产交换的会计分录。
(2)编制2008年甲公司确认投资损益的会计分录。
(3)编制2009年9月20日乙公司宣告分配2008年现金股利的会计分录。
(4)编制2009年9月25日甲公司收到现金股利的会计分录。
(5)编制2009年12月因乙公司增加资本公积而确认其他综合收益的会计分录。
(6)编制2009年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录，并计算2009年末长期股权投资的账面价值。
(7)编制2010年1月2日增加投资的会计分录，并确定其购买日、计算在个别财务报表中该项投资的初始投资成本。
(8)计算甲公司2010年1月2日合并报表应确认的合并商誉，并说明编制购买日合并报表时的处理方法。
(9)编制2010年3月1日，乙公司宣告分派2009年度的现金股利的会计分录。
(10)编制2010年4月1日收到现金股利的会计分录。
(11)编制2011年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元的会计分录。
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