2012年注册会计师《会计》随章测试题：第6章

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的会计处理是不正确的。

　　因为无形资产开发完成后，组织对全体职工进行系统培训，发生的培训支出20万元不满足资本化条件，不应该计入无形资产的入账价值。所以无形资产的入账价值为300万元，会计分录为：

　　借：无形资产 300

　　贷：研发支出——资本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的会计处理是不正确的。

　　因为对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。所以在20X7年12月31日不需要确认递延所得税。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的会计处理是正确的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的会计处理是不正确的。

　　因为处置无形资产属于企业的非日常活动，应交营业税不应通过营业税金及附加核算，而应该倒挤到营业外收入或营业外支出中。所以正确的会计分录为：

　　借：银行存款 100

　　累计摊销 210

　　贷：无形资产 　300

　　应交税费——应交营业税 3

　　营业外收入 　7

　　【答案解析】：

　　【该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)编制购入该无形资产的会计分录：

　　借：无形资产　　480

　　贷：银行存款　480

　　(2)计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：

　　20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)

　　摊销无形资产的会计分录：

　　借：管理费用　4

　　贷：累计摊销　4

　　(3)计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值：

　　无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=480-(4+48)=428(万元)

　　(4)20×8年12月31日该无形资产的账面价值=480-4-48-48=380(万元)

　　该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　190

　　贷：无形资产减值准备　190

　　(5)计算该无形资产出售形成的净损益。

　　20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)

　　至20×9年4月1日，无形资产共摊销了4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)-13=63(万元)

　　【答案解析】：

　　【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：(1)自行研究开发无形资产发生的费用化支出应该先计入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入“管理费用”科目，会影响当期损益。所以20X8年自行研究开发无形资产影响当期损益的金额=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(万元)。

　　(2)由于无形资产的入账价值=160+240+120+10+5=535(万元)，20X9年末可收回金额为400万元，所以应该计提减值。应计提减值金额=535-400=135(万元)。

　　(3)2X12年该项无形资产影响营业利润的事项为2X12年上半年的摊销金额，所以影响营业利润的金额=400/8×6/12=25(万元)。

　　处置时的会计分录为：

　　借：银行存款 600

　　无形资产减值准备 135

　　累计摊销 125

　　贷：无形资产 535

　　应交税费——应交营业税 30

　　营业外收入 295

　　【答案解析】：

　　【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】

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