2012注册会计师《会计》课后作业题及答案(8)

　　三、计算分析题

　　多项资产涉及资产减值情况

　　甲公司2012年12月31日，对下列资产进行减值测试并进行会计处理，具体有关资料如下：

　　(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为4000万元，累计折旧为2500万元，未计提减值准备。该机器公允价值总额为1000万元;直接归属于该机器的处置费用为50万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：300万元、270万元、240万元、185万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为150万元。在考虑相关因素的基础上，甲公司决定采用5%的折现率，假定现金流量均在期末产生。

　　甲公司对其处理如下：

　　该机器的公允价值减去处置费用后的净额=1000-50=950(万元)

　　机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t ]=300/(1+5%)+270/(1+5%)2+240/(1+5%)3+185/(1+5%)4+150/(1+5%)5 =1007.66(万元)

　　机器的可收回金额为950万元

　　固定资产减值损失=(4000-2500)-950=550(万元)。

　　借：资产减值损失 550

　　贷：固定资产减值准备 550

　　(2)甲公司一项专有技术B的账面原价为190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。甲公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的可收回金额。

　　甲公司对其会计处理为：

　　该专有技术虽有30万元可收回金额，但因该该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，因此对该项无形资产做了报废处理。

　　借：营业外支出 90

　　累计摊销 100

　　贷：无形资产 190

　　(3)对某项经营出租办公楼进行减值测试，发现其公允价值减去处置费用后的净额为2580万元，预计该办公楼持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该办公楼系2008年12月购入并用于出租，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行计量，至2012年12月31日与现有承租方的租赁合同尚未到期。该办公楼账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，甲公司对该房地产计提了减值准备360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。

　　甲公司的会计处理为：

　　2011年12月31日办公楼账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)

　　2012年12月31日账面价值=2740-(2740-100)/5=2212(万元)

　　该项资产的可收回金额为2600万元，可收回金额高于账面价值，转回资产减值损失360万元。

　　(4)对C公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2400万元。

　　该项投资系2012年1月1日以一幢写字楼从另一家公司置换取得的C公司15%的表决权股份。当日，甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元，公允价值为2700万元，该项交换具有商业实质，并且未发生补价。甲公司对该长期股权投资未达到控制、共同控制以及重大影响，且该项投资在活跃市场中并无报价。

　　C公司在2012年1月1日可辨认净资产公允价值与账面价值相等，2012年实现净利润为2500万元，未发生其他所有者权益变动。

　　甲公司的会计处理为：

　　对C公司的长期股权投资在2012年12月31日的账面价值=2700+2500×15%=3075(万元)，可收回金额为2400万元，故会计处理如下：

　　借：投资收益 300(3075-2400-2500×15%)

　　贷：长期股权投资——损益调整 300

　　要求：逐项判断甲公司上述会计处理是否正确，若不正确，请说明理由以及正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

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