2012年注册会计师《会计》随章测试题：第8章

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)甲设备

　　计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3 000-800-200=2 000(万元)

　　计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元;

　　预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。

　　应该计提的资产减值准备=2 000-1 820.13=179.87(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 179.87

　　贷：固定资产减值准备 179.87

　　(2)B专有技术

　　对于专有技术，由于已经被新技术所代替，其创造经济利益的能力受到重大影响，所以发生了减值。

　　无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 60

　　贷：无形资产减值准备 60

　　(3)乙生产线

　　该生产线未来现金流量现值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=19 000(万元)

　　所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其账面价值19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　(4) 出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。

　　①计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (万元)

　　②计算该资产组的账面价值=1 350+400+100=1 850(万元)

　　③计算该资产组的减值损失=1 850-1 000=850(万元)

　　【分析】根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元，因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元，然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和C公司资产组中所包含的资产中分摊。

　　①合并财务报表中应确认的商誉减值金额为400万元。

　　②剩余的350万元(750-400)减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。

　　固定资产应分摊的减值损失=350×1 000/1 350=259.26(万元)

　　无形资产应分摊的减值损失=350×300/1 350=77.78(万元)

　　存货应分摊的减值损失=350×50/1 350=12.96(万元)

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

　　其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

　　Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

　　Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

　　其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

　　T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元

　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失 80 (60+20)

　　贷：商誉减值准备 80

　　借：资产减值损失 200

　　贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

　　——Y设备 66.67

　　——Z设备 80

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：(1)甲公司对资产组的认定是正确的。

　　理由如下：因为A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元， 可 以独立产生现金流量，应将A、 B、C三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。

　　(2)①甲公司确定的A、B、C三部机器构成的资产组的账面价值是正确的，但是可收回金额是不正确的。

　　由于该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元，而公允价值减去处置费用后的净额为1 000 000元，可收回金额为预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者，所以该生产线的可收回金额为1 200 000元。

　　②甲公司确定的包含商誉的资产组乙的账面价值和可收回金额是正确的。

　　(3)①甲公司计算的机器A、B、C的减值金额是不正确的。

　　2×10年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并 将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见下表：单位：元

　　机器A 机器B 机器C 整条生产线

　　(资产组)账面价值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000

　　可收回金额　　　 1 200 000

　　减值损失　　　 800 000

　　减值损失分摊比例 20% 30% 50%

　　分摊减值损失 100 000* 240 000 400 000 740 000

　　分摊后账面价值 300 000 360 000 600 000

　　尚未分摊的减值损失　　　 60 000

　　二次分摊比例　 37.50% 62.50%

　　二次分摊减值损失　 22 500 37 500 60 000

　　二次分摊后应确认减值损失总额 262 500 437 500

　　二次分摊后账面价值　 337 500 562 500

　　注：*按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元(800 000×20%)，但由于机器A的可回收金额为公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A只需确认减值损失100 000(400 000-300 000)元，未能分摊的减值损失60 000(160 000-100 000)元，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

　　所以机器A计提的减值金额为100 000元，机器B计提的减值金额为262 500(240 000+22 500)元，机器C计提的减值金额为437 500(400 000+37 500)元。

　　②甲公司计算的合并报表中确认的商誉减值金额是不正确的。

　　甲公司因该项股权投资确认的商誉=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)

　　归属于少数股东权益的商誉价值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)

　　资产组乙2×10年末账面价值(包含商誉)=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，资产组乙的可收回金额为15 000 000元，所以资产组乙应该计提的减值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并报表中反映的商誉减值金额为1 000 000(1 250 000×80%)元。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

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