2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(5)

　　四、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)借：工程物资　　　　　　(2 200+78)2 278

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 374

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)完工时固定资产的入账价值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(万元)

　　借：在建工程　　　　　　2 278

　　贷：工程物资　　　　　　2 278

　　借：在建工程　　　　　　　100

　　贷：原材料　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　　　　　　70.4

　　贷：应付职工薪酬　　　　　70.4

　　借：营业外支出　　　　　　　40

　　其他应收款　　　　　　　10

　　贷：在建工程　　　　　　　　50

　　借：在建工程　　　　　　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　　20

　　借：库存商品　　　　　　　　40

　　贷：在建工程　　　　　　　　40

　　借：固定资产　2 378.4

　　贷：在建工程　　　　　　　　2 378.4

　　(3)①2010年折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)

　　②2010年12月31日该生产线的可收回金额。

　　未来现金流量现值

　　=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)

　　公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。

　　③应计提减值准备金额=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　371.28

　　贷：固定资产减值准备　　　371.28

　　(4)2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

　　借：在建工程　　　　　　1 456.12

　　累计折旧　　　　392+159=551

　　固定资产减值准备　　　371.28

　　贷：固定资产　　　　　　　2 378.4

　　改良工程完工生产线成本=1 456.12-100+343.88=1 700(万元)

　　2011年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)

　　则2011年计提的折旧的金额=159+70=229(万元)

　　(5)该固定资产的处置损益=0

　　4月30日，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

　　账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)

　　调整后预计净残值=公允价值1 500万元-处置费用5=1 495(万元)

　　差额=1 560-1 495=65(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　65

　　贷：固定资产减值准备　　　　65

　　借：固定资产清理　1 700-70×2-65=1 495

　　固定资产减值准备　　　　 65

　　累计折旧　　　　　　　　140

　　贷：固定资产　　　　　　　1 700

　　借：固定资产清理　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　5

　　借：银行存款　　　　　　　　1 755

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　1 500

　　应交税费-应交增值税(销项税额)255

　　[解析]：

　　[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]

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