2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(6)

　　三、计算题

　　1

　　[答案]：东方公司有关会计处理如下：

　　无形资产购买价款的现值=4 000 000×1.8334=7 333 600(元)

　　未确认融资费用=8 000 000-7 333 600=666 400(元)

　　借：无形资产——商标权 　　　 7 333 600

　　未确认融资费用 666 400

　　贷：长期应付款 8 000 000

　　第一年应确认的融资费用=7 333 600×6%=440 016(元)

　　第二年应确认的融资费用=666 400-440 016=226 384(元)

　　第一年底付款时：

　　借：长期应付款 4 000 000

　　贷：银行存款 4 000 000

　　借：财务费用 440 016

　　贷：未确认融资费用 440 016

　　第二年底付款时：

　　借：长期应付款 4 000 000

　　贷：银行存款 4 000 000

　　借：财务费用 226 384

　　贷：未确认融资费用 226 384

　　[解析]：

　　[该题针对“无形资产的核算(综合)”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)无形资产可收回金额应按公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以，2009年末专利权的可收回金额应是6 200万元。

　　(2)应计提减值准备金额=(8 000-1 500)-6 200=300(万元)。有关计提减值准备的分录为：

　　借：资产减值损失 300

　　贷：无形资产减值准备 300

　　(3)2010年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=1 500+6 200÷5×2/12=1 707(万元)

　　2010年出售该专利权的分录为：

　　借：银行存款 5 600

　　无形资产减值准备 300

　　累计摊销 1 707

　　营业外支出——处置非流动资产损失 673

　　贷：无形资产——专利权 8 000

　　应交税费——应交营业税 280

　　[解析]：

　　[该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]： 20×8年：

　　(1)截至到20×8年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：

　　借：资产减值损失 800 000

　　贷：无形资产减值准备 800 000

　　(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：

　　借：资产减值损失 200 000

　　贷：无形资产减值准备 200 000

　　20×9年：

　　(1)计提减值准备以后，购入的专利权在20×9年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：

　　借：管理费用 200 000

　　贷：累计摊销 200 000

　　(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：

　　借：管理费用 325 000

　　贷：累计摊销 325 000

　　[解析]：

　　[该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)2010年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。

　　因为至2010年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2010年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。

　　(2)2010年10月1日以前发生研发支出时：

　　借：研发支出——费用化支出 　100

　　贷：应付职工薪酬等　　　　　　 100

　　期末，应将费用化的研发支出予以结转：

　　借：管理费用 　　100

　　贷：研发支出——费用化支出 　　100

　　2010年10月1日以后发生研发支出时：

　　借：研发支出——资本化支出 　　60

　　贷：应付职工薪酬等　　　　　　　 60

　　2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元：

　　借：研发支出——资本化支出　　 240

　　贷：应付职工薪酬等 　　　　　　　240

　　2011年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：

　　借：无形资产　　　 300

　　贷：研发支出——资本化支出 300

　　[解析]：

　　[该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核]

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