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注册会计师考试
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2012注册会计师考试《会计》强化提高试题(8)

第 1 页:单选题
第 4 页:多选题
第 6 页:计算题
第 8 页:单选题答案
第 10 页:多选题答案
第 11 页:计算题答案

  三、计算题

  1. 甲公司有关商誉及其他资料如下:

  (1)甲公司在2011年12月1日,以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元,负债的公允价值为1 000万元,甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备),A生产线的公允价值为1 500万元(其中:X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元),B生产线的公允价值为1 000万元(其中:S设备为300万元、T设备为700万元),甲公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。

  (2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组,即A资产组分摊的商誉价值为60万元,B资产组分摊的商誉价值为40万元。

  (3)2012年,由于

  A.B生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,甲公司于年末进行减值测试。

  (4)2012年末,甲公司无法合理估计

  A.B两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计

  A.B生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的

  A.B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

  要求:

  (1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;

  (2)编制计提减值准备的会计分录。

  2. 正大股份有限公司(以下简称正大公司)有关资产的资料如下:

  (1)正大公司有一条生产电子产品的生产线,由

  A

  B.C三项设备构成,初始成本分别为40万元,60万元和100万元。使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,可以独立产生现金流量。

  (2)2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市,到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%,因此,公司于年末对该条生产线进行减值测试。

  (3)2×10年末,正大公司估计该生产线的公允价值为56万元,估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的现值为60万元。另外,A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元

  B.C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

  (4)整条生产线预计尚可使用5年。

  正大公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:

  (1)认定资产组

  将

  A

  B.C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。

  (2)确定资产组账面价值及可收回金额

  2×10年12月31日资产组账面价值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)

  2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000(元)

  (3)计量资产减值损失

  比较资产组的账面价值及其可收回金额,应确认资产组的减值损失=1 000 000-540 000=460 000(元)。

  设备A 设备B 设备C 整条生产线 (资产组)
账面价值 200 000 300 000 500 000 1 000 000
可收回金额       540 000
减值损失       460 000
减值损失分摊比例 20% 30% 50%  
分摊减值损失 50 000 138 000 230 000 418 000
分摊后的账面价值 150 000 162 000 270 000  
尚未分摊的减值损失       42 000
二次分摊比例   37.5% 62.5%  
二次分摊的减值损失   15 750 26 250 30 000
二次分摊后应确认减值损失总额   153 750 256 250  
二次分摊后的账面价值 150 000 146 250 243 750  

  要求:

  (1)判断正大公司资产组的认定是否正确并说明理由。

  (2)判断正大公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确,请说明理由并请计算出正确金额。

  (3)判断正大公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确,请计算出正确金额。(答案中的金额单位用元表示)

  设备A 设备B 设备C 整条生产线 (资产组)
账面价值 200 000 300 000 500 000 1 000 000
可收回金额       600 000
减值损失       400 000
减值损失分摊比例 20% 30% 50%  
分摊减值损失 50 000 120 000 200 000 370 000
分摊后的账面价值 150 000 180 000 300 000  
尚未分摊的减值损失       30 000
二次分摊比例   37.5% 62.5%  
二次分摊的减值损失   11 250 18 750 30 000
二次分摊后应确认减值损失总额 50 000 131 250 218 750  400 000
二次分摊后的账面价值 150 000 168 750 281 250  

  3、甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来,由于市场及技术进步等因素的影响,丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前,对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

  (1)丁产品生产线由专用设备

  A.B和辅助设备C组成。生产出丁产品后,经包装车间设备D进行整体包装对外出售。

  ①减值测试当日,设备

  A.B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外,设备

  A.B无其他用途。其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。

  ②减值测试当日,设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售,预计售价为340万元(即公允价值),另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

  ③设备D除用于丁产品包装外,还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定,包装车间在提供包装服务时,按市场价格收取包装费用。减值测试当日,设备D的账面价值为l 200万元。如以现行状态对外出售,预计售价为1 160万元(即公允价值),另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计,其未来现金流量现值为1 180万元。

  (2)丁产品生产线预计尚可使用3年,无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算,丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下:

  ①2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况:

项目 金额(万元)
产品销售取得现金 1 500
采购原材料支付现金 500
支付人工工资 400
以现金支付其他制造费用 80
以现金支付包装车间包装费 20

  ②2008年7月至2009年6月,现金流量将在①的基础上增长5%。

  ③2009年7月至2010年6月,现金流量将在①的基础上增长3%。

  除上述情况外,不考虑其他因素。

  (3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%,故以5%作为预计未来现金流量折现率。

  5%的复利现值系数

折现率 1年 2年 3年
5% 0.9524 0.907 0.8638

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