2012注册会计师考试《会计》预测押题密卷(1)

　　二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)

　　【连题】 甲公司2010年有关金融资产交易事项如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项包括交易费用3000万元，准备持有至到期，该债券的票面价值总额是3000万元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息l50万元，持有至到期投资期末摊余成本是3000万元。2010年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得的价款是3000万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照3200万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取。

　　(2)2010年3月1日，甲公司以银行存款1000万元从活跃市场购人丙公司股票200万股甲公司将该股票分类为可供出售金融资产，6月末，该股票的公允价值是ll00万元，甲公司将公允价值变动l00万元计入资本公积——其他资本公积，7月1日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款1200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。

　　(3)2010年12月1日，甲公司将某账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值750万元，同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在3个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

　　(4)甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与工商银行约定，工商银行无论能否收到该票据，均与甲公司无关。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17~18题。

　　第17题 下列选项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产的有(　　)。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业以附追索权方式出售金融资产

　　C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按约定的价格回购

　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

　　【正确答案】：

　　A,D,E

　　【试题解析】：

　　存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产： (1)企业以不附追索权方式出售金融资产。 (2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。 (3)企业将金融资产出售，同时与买人方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

　　第18题 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益200万元

　　B.甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益200万元

　　C.甲公司未终止确认应收账款

　　D.甲公司终止确认应收票据，确认财务费用20万元

　　E.甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为220万元

　　【正确答案】：

　　B,C,D

　　【试题解析】：

　　选项A，回购价格固定，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，持有至到期投资不应终止确认;选项B，确认的投资收益=(1 200-1 100)+(1 100—1 000)(资本公积转入)=200(万元);选项C，回购价为转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息，因为市场利率是固定的利率，所以此时的回购价也是一个固定的价格，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，应收账款不应终止确认;选项E，甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额=200-20=180(万元)。

　　【连题】 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A设备和B设备均为2009年初购入的。具体资料如下：

　　(1)甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为300万元;税务部门核定应交营业税15万元;②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元;税务部门核定应交增值税34万元

　　(2)乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元;税务部门核定应交增值税51万元;②专利权：初始成本200万元，累计摊销额20万元;税务部门核定应交营业税9万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第19~20题。

　　第19题 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有(　　)。

　　A.换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(一收到的补价)+应支付的相关税费

　　B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　C.换入在建工程的成本为288万元

　　D.换入A设备的成本为192万元

　　E.交换中产生的应交税费26万元计入营业外支出

　　【正确答案】：

　　A,B,C,D,E

　　【试题解析】：

　　①计算乙公司换入各项资产的人账价值 换入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(万元) 换入A设备的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(万元) ②编制乙公司换入各项资产的会计分录 借：在建工程　　 288 　　固定资产-A设备　　 192 　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　 34 　　累计摊销　　 20 　　营业外支出(51+9—34)26 　　贷：固定资产清理　　 300 　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　 51 　　无形资产-专利权　　 200 　　应交税费-应交营业税　　 9

　　第20题 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有(　　)。

　　A.换入B设备的成本为312.5万元

　　B.换入专利权的成本为187.5万元

　　C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益

　　D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益

　　E.交换中产生的应交税费2万元计人营业外收入

　　【正确答案】：

　　A,B,E

　　【试题解析】：

　　①计算甲公司换入各项资产的入账价值 换入B设备的成本=(300+200)× 300/(300+180)=312.5(万元) 换入专利权的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(万元) ②编制甲公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产-B设备　　 312.5 　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　 51 　　无形资产-专利权　　 187.5 贷：在建工程　　 300 　　应交税费-应交营业税　　 15 　　固定资产清理　　 200 　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　 34 　　营业外收入(51—15—34)2

　　第21题 甲公司2008年12月20日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司10名高管均等实施股权激励，共授予100万份股票期权，相关人员自2009年1月1日起必须在该公司连续服务三年。第一年允许高管层行权期权总数的25%;第坐年允许高管层行权期权总数的35%;第三年年末允许全部行权。授予日股票市价为7元/股，允许授予对象按照12元/股的价格购买公司股票。2008年12月20日每股股票期权的公允价值为6元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职1人，第三年年末离职1人，第一年实际没有人离职;第二年年末预期第三年年末离职2人，第二年实际没有人离职;第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有(　　)。

　　A.第一年末应确认费用120万元

　　B.第一年末应确认费用316.5万元

　　C.第二年末应确认费用168万元

　　D.第二年末应确认费用171.5万元

　　E.第三年末应确认费用112万元

　　【正确答案】：

　　B,D,E

　　【试题解析】：

　　第一年末应确认的费用=10×10×6×25%+(10-1)×10×6×35%×1/2+(10—1)×10×6×40%×1/3=316.5(万元);第二年末应确认的费用=100×6×35%-100×6×35%×1/2×9/10+100×6×40%×2/3×8/10-100×6×40%×1/3×9/10=171.5(万元);第三年末应确认的费用=100×6×40%-100×6 × 40%×2/3×8/10=112(万元)。本题属于分批行权的情况，以后两个年度确认的费用除了可行权部分，不可行权部分也要考虑最佳估计数。

　　第22题 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有(　　)。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认　　~考试大~~~在线考试中心~

　　D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

　　E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

　　【正确答案】：

　　A,C,D,E

　　【试题解析】：

　　广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣转媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　【连题】 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品。甲公司20× 8年发生如下事项：

　　(1)甲公司为A产品提供“三包”确认的预计负债在20×8年年初的账面余额为40万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年A产品销售收入的2%预计。

　　甲公司20×8年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下： (2)甲公司为B产品提供“三包”服务确认的预计负债在20×8年年初的账面余额为10万元，B产品已于20×7年7月31日停止生产，B产品的“三包”服务截止日期为20×8年12月31日。甲公司库存的B产品已全部售出。

　　20×8年第四季度发生的B产品“三包”费用为8万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。

　　(3)20×8年9月20日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为80万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为50～60万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。

　　(4)20×8年12月5日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿300万元的可能性是60%，赔偿200万元的可能性是30%，赔偿100万元的可能性为10%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第23~24题。

　　第23题 下列有关或有事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素;货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

　　C.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

　　D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定

　　E.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认

　　【正确答案】：

　　A,B,C,D

　　【试题解析】：

　　选项E，补偿金额只有在基本确定收到时才能作为资产单独确认。

　　第24题 下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的有(　　)。

　　A.甲公司20×8年为A产品提供“三包”应计提的预计负债为115万元

　　B.甲公司20×8年末为B产品确认的预计负债余额为0

　　C.与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债

　　D.20×8年12月5日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元

　　E.20×8年12月31日预计负债的账面余额为400万元

　　【正确答案】：

　　B,D,E

　　【试题解析】：

　　选项A，A产品应计提的预计负债=(800+1 200+1 400+600)×2%=80(万元);选项B，B产品20×7年7月31日停止生产，“三包”服务截止日期为20×8年12月31日，则20×8年末，为B产品计提的预计负债应全部转出，预计负债的余额变为0;选项C，在与乙公司的诉讼中，甲公司应该按照最佳估计数确认预计负债，同时确认同等金额的其他应收款;选项D，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元;选项E，20×8年12月31日预计负债账面余额=(40+80--75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400(万元)。

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