2012注册会计师考试《会计》预测押题密卷(1)

　　三、综合题(本题型共4题，共计60分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 第25题 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。

　　(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

　　①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。

　　②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。

　　③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　(2)与并购交易相关的资料如下：

　　①20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司20× 8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元;一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3 500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于20×3年7月1 日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　②20×9年6月30 日，甲公司以3 600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。C公司工商变更登记手续予当日办理完成。

　　(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1 日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

　　自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。

　　(4)20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8 000万元，资本公积12 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润5 200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中c公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得c公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。

　　(2)确定合并日或购买日，并说明理由。

　　(3)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(4)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。

　　(6)计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

　　【正确答案】：

　　请参照解析

　　【试题解析】：

　　(1)甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为A公司直接和间接拥有B公司48%的股权，只能派出6名B公司的董事会成员，没有超过2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通过间接控制D公司进而控制甲公司，因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。 取得C公司60 0A股权时形成的商誉=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(万元) (2)购买日为20×8年7月1日。 因为20×8年7月1日同时满足了以下条件：企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过、合并事项已获得相关部门的批准、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续、购买方已支付了购买价款、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 (3)因为甲公司取得C公司60%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本=5.2×800+3 760=7 920(万元)。会计分录是： 借：长期股权投资　7 920 累计摊销　600 贷：无形资产　2 000 股本800 资本公积——股本溢价　3 360 营业外收入——处置非流动资产利得　2 360 (4)甲公司购买C公司股权的20%是不形成企业合并的，因为之前取得60%c公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司股权20%属于购买少数股东权益。 甲公司取得c公司20%股权的成本是支付的对价的公允价值3 600万元，所以账务处理是： 借：长期股权投资　3 600 贷：银行存款　3 600 (5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间的净利润=1 300一(8 000—6000)/10/2-(3500—1 500)/5/2+1 000-(8 000—6 000)/10/2-(3 500—1500)/5/2= 1 700(万元) (6)C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12 000+1 300+1 000-(8 000 —6 000)/10-(3 500—1 500)/5=13 700(万元) 调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3 6

　　第26题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年甲公司和乙公司发生如下交易：

　　(1)甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于2010年2月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的A公司10%的股权投资换取乙公司出租的房产。

　　(2)假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(3)2010年4月1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下：

　　①甲公司换出：库存商品账面成本300万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值400万元;持有A公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为550万元(其中成本为500万元，公允价值变动为50万元)，按照当日收盘价格计算的公允价值为705万元。　　~考试大~~~在线考试中心~

　　②乙公司换出：投资性房地产的账面余额为800万元。其中成本为700万元，公允价值变动为100万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为60万元。交换日公允价值为1 100万元。

　　③乙公司向甲公司支付银行存款73万元。

　　④甲公司换人房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算，换入的A公司股票作为长期股权投资核算。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

　　(2)计算2010年4月1日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。

　　(3)计算2010年4月1乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。

　　【正确答案】：

　　请参照解析

　　【试题解析】：

　　(1)甲公司与乙公司进行的交易构成非货币性资产交换。 理由：乙公司支付的补价=73-400×17%=5(万元)，支付的补价占换入资产公允价值的比例=5/1 105×100%=0.45%，该比例低于25%。 (2)计算2010年4月1日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。 换入资产成本=换出资产不含税公允价值一收到的不含税补价+应支付的相关税费甲公司换入投资性房地产的成本=(400+705)一5=1 100(万元) 此项交易对甲公司营业利润的影响额=400+(705—550)+50一(300—100)=405(万元) 具体会计处理如下： 借：投资性房地产 1 100　　T考试大-在线-考试中心T 　　银行存款 73 　　贷：主营业务收入400 　　应交税费-应交增值税(销项税额)(400×17%)68 　　可供出售金融资产-成本 500 　　-公允价值变动 50 　　投资收益 155 借：主营业务成本 200 　　存货跌价准备 100　　T考试大-在线-考试中心T 　　贷：库存商品 300 借：资本公积一其他资本公积 50 　　贷：投资收益 50 (3)计算2010年4月1日乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额 乙公司换入库存商品的成本=(1 100+5)X400/(400+705)=400(万元) 乙公司换入长期股权投资的成本=(1 100+5)×705/(400+705)=705(万元) 此项交易对乙公司营业利润的影响额=1 100一800—100+160=360(万元) 相关的会计分录如下： 借：库存商品 400 　　应交税费一应交增值税(进项税

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