2012注册会计师考试《会计》预测押题密卷(1)

　　第27题 佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(是2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。

　　(1)甲产品生产线及包装机w的有关资料如下：

　　①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。

　　②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年,预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机w系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。

　　①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)

　　(3)2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。

　　乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

　　(4)其他有关资料：

　　①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。

　　②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

　　③本题中有关事项均_具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：

　　(1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组。并说明理由。

　　(2)计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。

　　(3)计算包装机W在2009年12月31 日的可收回金额。

　　(4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

　　(5)计算佳沽公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值准备。

　　(6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

　　【正确答案】：

　　请参照解析

　　【试题解析】：

　　(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，经包装后可对外出售。 W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 (2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量 2010年现金流量=1 200—20—600—180—100=300(万元) 2011年现金流量=1 100+20—100-550—160—160=150(万元) 2012年现金流量=720+100—460—140—120=100(万元) 2009年12月31日预计未来现金流量现值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元) (3)W包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以W包装机的可收回金额为63万元。 (4)资产组减值测试表

　　(5)乙产品生产线资产组的账面价值=1 200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。 资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E。 设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元) 设备E应承担的减值损失=200÷(600+400)×400=80(万元) (6)借：资产减值损失　491.85 　　　　贷：无形资产减值准备　10 　　　　固定资产减值准备　(71.62+10.23+200)281.85 　　　　商誉减值准备　200

　　第28题 甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于2007年11月1日专门从银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2008年1月1日借入一般借款4 000万元，期限为3年，年利率为7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8 400万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按30天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为0.25%。

　　(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下：

　　1月1日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。

　　3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 600万元。

　　4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

　　8月1日，工程重新开工。

　　9月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。

　　11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 400万元。

　　12月31日，工程全部完工，可投人使用。

　　(2)2009年发生韵与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

　　1月31日办理厂房竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8 400万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为217万元。

　　11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2007年11月1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

　　11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下：

　　①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。

　　②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

　　③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股，每股面值为1元，市价为4元。

　　(3)2010年发生的与资产置换有关事项如下：

　　12月31日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)，达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月31日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为160万元和400万元，公允价值分别为200万元和800万元;甲公司已为库存商品计提跌价准备20万元，没有为土地使用权计提跌价准备。甲公司所换出的新建厂房公允价值为8 000万元。

　　②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元，公允价值分别为6 300万元和2 700万元;其中，办公楼的原价为3 000万元。

　　假定：

　　①甲公司对换入的商品房作为职工宿舍，免费提供给一线工人使用，换入的办公楼用于对外出租。年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

　　②不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。

　　③非货币性资产交换具有商业实质。

　　(4)2011年末，甲公司换入办公楼的公允价值为2 800万元。

　　要求：

　　(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

　　(2)计算甲公司在2008年利息资本化的金额并编制有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司在2009年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算甲公司在2010年12月31日新建厂房的累计折旧和账面价值。

　　(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的人账价值，并编制相关的会计分录。

　　(7)计算甲公司因换入办公楼业务对2011年损益的影响金额。

　　【正确答案】：

　　请参照解析

　　【试题解析】：

　　(1)借款利息停止资本化的时点为2008年12月31日。 (2)计算2008年应予资本化的利息金额 2008年应予资本化的专门借款利息金额=5 000×6%×8/12一(3 800×0.25%×2+ 1 200×0.25%×2)=200—25=175(万元) 2008年应当计入当期损益的专门借款利息金额=5 000×6%×4/12—1 200×0.25%×4 =100—12=88(万元) 2008年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=600×4/12+2 400X2/12=600(万元) 2008年一般借款应予资本化的利息金额=600×7%=42(万元) 2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=4 000×7%-42=238(万元) 借：银行存款　37 　　在建工程　(175+42)217 　　财务费用(88+238)326 　　贷：长期借款——应计利息　580 (3)甲公司在2009年12月1日积欠资产管理公司的债务总额=5 000+5 000×6%×25/12=5 625(万元) (4)借：固定资产清理　(750一130)620 　　　　累计折旧(30+100)130 　　　　贷：固定资产　(150+600)750 借：长期借款　5 625 　　贷：固定资产清理　620 　　股本　1 000 　　资本公积——股本溢价　3 000 　　营业外收入——处置非流动资产利得　20 　　——债务重组利得　985 (5)2010年12月31日新建厂房的累计折旧=[(8 400+217)—217]÷20×2=840 (万元) 2010年12月31日新建厂房的账面价值=(8 400+217)—840=7 777(万元) (6)甲公司换入资产入账价值总额=200+800+8 000=9 000(万元) 换入商品房的入账价值=9 000×6 300+(6 300+2 700)=6 300(万元) 换入办公楼的入账价值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700(万元) 借：固定资产清理　7 777 　　累计折旧840 　　贷：固定资产　8 617 借：投资性房地产——办公楼　2 70

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